Вход – Меркурий ХС Документ
Письмо Минфина России от 04.02.2020 № 02-06-07/6939
Комментарий
В письме приведен перечень типовых корреспонденций для отражения учредителем операций по предоставлению бюджетным и автономным учреждениям целевых субсидий текущего характера.
Предоставление субсидии
В соответствии с абз. 2 ст. 78.1 БК РФ из бюджетов могут предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на иные цели. Порядок определения объема и условия предоставления целевых субсидий из бюджетов устанавливаются в зависимости от уровня бюджета:
Такие субсидии предоставляются на различные цели, не связанные с выполнением государственного (муниципального) задания. Порядок определения объема и условия предоставления целевых субсидий устанавливаются (абз. 4 п. 1 ст. 78.1 БК РФ):
Основанием для предоставления субсидии и принятия бюджетных обязательств служит соглашение между учредителем и бюджетным (автономным) учреждением. Этот документ определяет права, обязанности и ответственность сторон (в т.ч. объем и периодичность перечисления субсидии в течение финансового года, порядок и сроки возврата неиспользованных или использованных не по назначению сумм).
Целевая субсидия может быть текущего или капитального характера. Если она в полном объеме предназначена для увеличения стоимости основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, то субсидия носит капитальный характер (п. 7 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, далее – Порядок № 209н). Если за счет субсидии предусмотрены расходы как капитального, так и некапитального характера, то субсидия носит текущий характер.
Расходы бюджетов на предоставление целевых субсидий текущего характера относятся на элемент вида расходов 612 или 622 в зависимости от типа учреждения в увязке с подстатьей 241 КОСГУ (пп. 48.6.1.2, 48.6.2.2 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, п. 10.4.1 Порядка № 209н).
Порядок учета расчетов учредителя с бюджетными или автономными учреждениями по предоставленным субсидиям определен инструкцией, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), и инструкцией, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н).
При формировании разрядов 1 – 17 номера счета казенные учреждения указывают коды (составные части кодов) бюджетной классификации текущего (отчетного) финансового года в соответствии с приложением к Инструкции № 162н.
Перечисление целевой субсидии текущего характера отражается с применением счета 206 41 “Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям” (п. 204 Инструкции № 157н). Учредитель принимает денежные обязательства на основании графика перечисления субсидии на сумму аванса.
Исключение – целевая субсидия на возмещение затрат. В порядке возмещения затрат предоставляются целевые субсидии автономным учреждениям, которым открыты расчетные счета в банках (ч. 3, 3.7 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ, далее – Закон № 174-ФЗ). Это означает, что сначала учреждение тратит свои собственные средства для достижения целей, на которые будет предоставлена субсидия. Учредитель перечисляет субсидию после проверки документов, представленных на возмещение расходов. Никаких дополнительных условий учреждению в будущем выполнять не требуется. Оснований для применения счета 206 41 при перечислении таких средств нет.
Признание расходов текущего года, корректировка показателей
Расходы по целевой субсидии текущего характера начисляются на дату представления подведомственным учреждением отчета о достижении целевых показателей (о выполнении условия при передаче активов). Одновременно отражается зачет выданного ранее аванса (п. 102 инструкции № 162н).
В целях формирования сведений о денежных обязательствах для представления в ГИИС “Электронный бюджет”, СУФД, другие внешние системы денежное обязательство, принятое на сумму аванса, сторнируется после исполнения контрагентом условий договора. Подробно об отражении в программе операций по принятию денежных обязательств см. здесь. Таким образом, на основании отчета о достижении целевых показателей денежное обязательство принимается в полном объеме. Одновременно сторнируется сумма денежного обязательства, принятого на аванс.
Согласно п. 318 Инструкции № 157н денежные обязательства учитываются на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в учетной политике. При этом необходимо принимать во внимание требования по санкционированию оплаты принятых (принимаемых) денежных обязательств, установленных финансовым органом. Поэтому порядок учета денежных обязательств по предоставлению субсидии следует закрепить в учетной политике.
Пока учреждение не представит отчет, у учредителя перечисленная субсидия будет учитываться на счете 206 41. Если подведомственное учреждение не достигло целевых показателей в полном объеме, сумма перечисленной субсидии будет учитываться у учредителя на счете 206 41 в объеме средств, подлежащих возврату.
Если отчет представляется в срок, который не позволяет отразить показатели доходов (расходов) текущего финансового года, незавершенных расчетов по субсидии в качестве событий после отчетной даты, результаты использования субсидий учитываются на основании извещения (ф. 0504805). Его составляет учреждение – получатель субсидии (не менее двух экземпляров) и направляет учредителю в сроки, обеспечивающие сопоставимость показателей в бухгалтерской отчетности учреждения и бюджетной отчетности учредителя. Допускается представлять извещения (ф. 0504805) в виде скан-копий по электронной почте. Сведения в копии должны соответствовать оригиналу документа.
Шаблон извещения (ф. 0504805), порядок отражения расчетов по субсидиям с заполненными примерами извещения (ф. 0504805) размещены на сайте Минфина России в разделе “Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора”, подраздел “Методический кабинет”.
Если учредитель решит формировать расчеты по субсидиям по итогам отчетного года на основании извещения (ф. 0504805), бухгалтерская служба учредителя подтверждает отражение в бюджетном учете соответствующих корреспонденций и направляет второй экземпляр извещения (ф. 0504805) (его скан-копию) учреждению.
Формирование извещения (ф. 0504805) не отменяет обязанность представления отчета о достижении целевых показателей, в т.ч. после представления годовой отчетности. В результате рассмотрения отчета показатели, сформированные ранее на основании извещения (ф. 0504805), могут быть скорректированы. Такие корректировки отражаются учредителем с направлением учреждению извещения (ф. 0504805), содержащего корректирующие бухгалтерские записи. Такие записи не являются исправлением ошибки и отражаются в том году, в котором принято решение о корректировке.
Возврат субсидии
Остатки целевых субсидий, которые не были использованы в текущем финансовом году, подлежат перечислению бюджетными (автономными) учреждениями в бюджет (ч. 18 ст. 30 Федерального закона от 08.03.2010 № 83-ФЗ, ч. 3.17 ст. 2 Закона № 174-ФЗ). Однако учреждения могут использовать этот остаток в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении средств на те же цели на основании решения учредителя.
После представления учреждением бухгалтерской (финансовой) отчетности учредитель может предъявить требование о возврате субсидии (вследствие рассмотрения отчета о выполнении условий предоставления субсидии, выявления нецелевого использования субсидии, невыполнения условий предоставления субсидии). В этом случае ранее представленная бюджетная отчетность учредителя, не содержащая расчетов по указанным требованиям, не корректируется. Бухгалтерские записи по начислению требования возврата субсидии не являются исправлением ошибки и отражаются в финансовом году их предъявления в качестве новых расчетов.
Учредитель отражает возврат бюджетными (автономными) учреждениями остатков целевых субсидий прошлых лет текущего характера по подстатье 153 КОСГУ (п. 9.5.3 Порядка № 209н). Для учета задолженности подведомственных бюджетных и автономных учреждений по возврату таких средств применяется счет 205 53.
Неиспользованные целевые субсидии прошлых лет зачисляются в доход бюджета на КБК:
Типовые корреспонденции по предоставлению целевых субсидий текущего характера
* Бухгалтерскую запись следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции № 162н.
Приказ Минфина России от 28.12.2018 № 298н
10 февраля 2019 г. вступили в силу изменения в Единый план счетов и инструкцию по его применению, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), которые обусловлены поправками в КОСГУ, а также введением в действие очередных федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций госсектора. Изменения применяются при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета с 2019 г., т.е. приказ Минфина России от 28.12.2018 № 298н вступил в силу задним числом.
Единый план счетов
Изменение Единого плана счетов обусловлено введением в действие нового порядка применения КОСГУ, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н). Указания, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, которые действовали ранее, с 2019 года фактически утратили силу.
В Едином плане счетов нашло отражение основное нововведение, реализованное в Порядке № 209н, – детальное деление доходов по видам, а также разграничение операций по следующим их видам/критериям:
В связи с дополнительной детализацией КОСГУ значительно увеличилось количество счетов для учета расчетов:
Таким образом, в Единый план счетов добавлено 72 новых аналитических счета, исключено 6, изменилось содержание 23 аналитических счетов.
Общие положения Инструкции № 157н
Изменения связаны с вступлением в силу с 2019 года новых федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций госсектора. Из текста Инструкции № 157н исключены положения, которые теперь регулируются стандартами, и сделана ссылка на эти нормативные документы.
Нефинансовые активы
В пункт 77 Инструкции № 157н внесли техническую правку. Получение (предоставление) прав временного использования объектов непроизведенных активов на балансовых счетах отражать не нужно. Для этого используется забалансовый счет 01 “Имущество, полученное в пользование”. Однако (в отличие от прежней редакции) сделано исключение из этого правила для случаев, предусмотренных Инструкцией № 157н и федеральными стандартами. В первую очередь необходимо учитывать требования СГС “Аренда”, утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н.
Уточнено понятие остаточной стоимости амортизируемого имущества (п. 85 Инструкции № 157н). При ее расчете балансовая стоимость объекта уменьшается не только на сумму начисленной амортизации, но и на сумму убытка от обесценения. Также при принятии к учету объекта основных средств, нематериальных активов учитывается не только ранее начисленная сумма амортизации, но и убыток от обесценения.
Скорректирован пункт 89 Инструкции № 157н. Из описания счетов для учета амортизации нефинансовых активов исключена фраза о том, что объекты должны находиться на праве оперативного управления. На балансе могут быть и амортизироваться также активы в финансовой аренде (лизинге).
В описание счетов для учета амортизации добавлен аналитический код группы синтетического счета 40 по объектам операционной аренды (праву пользования активами) и соответствующие аналитические коды вида синтетического счета:
Для обесценения непроизведенных активов предусмотрена аналитическая группа 60 синтетического счета объекта учета. Соответствующая корректировка внесена в п. 151.6 Инструкции № 157н.
В новой редакции пп. 199, 204, 217 Инструкции № 157н изменена группировка расчетов по доходам, выданным авансам, расчетов с подотчетными лицами (счета 205 00, 206 00, 208 00):
В пунктах 199, 204, 217, 221 сделано важное уточнение, что в номерах счетов аналитического учета счетов 205 00, 206 00, 208 00, 209 00 указываются:
Порядком № 209н предусмотрена детализация статей 560 “Увеличение прочей дебиторской задолженности” и 660 “Уменьшение прочей дебиторской задолженности” КОСГУ подстатьями в зависимости от контрагента. Следовательно, в разрядах 24 – 26 номеров счетов 205 00, 206 00, 208 00, 209 00 необходимо ставить соответствующую подстатью КОСГУ.
Пунктом 204 Инструкции № 157н учреждениям предоставлено право устанавливать в составе рабочего плана счетов дополнительную группировку расчетов по видам доходов (поступлений) – дополнительные аналитические коды номеров счетов бухгалтерского учета. Это уточнение сделано в описании счета 206 00 “Расчеты по выданным авансам”. Ранее в этом пункте говорилось о дополнительной группировке расчетов по авансовым перечислениям в разрезе видов расходов (выбытий).
Обязательства
В новой редакции п. 256 Инструкции № 157н изменена группировка расчетов по принятым обязательствам (счет 302 00):
В пункте 256 Инструкции № 157н сделано важное уточнение, что в номерах счетов аналитического учета счета 302 00 указываются:
Порядком № 209н предусмотрена детализация статей 730 “Увеличение прочей кредиторской задолженности” и 830 “Уменьшение прочей кредиторской задолженности” КОСГУ подстатьями в зависимости от контрагента. Следовательно, в разрядах 24 – 26 номера счета 302 00 необходимо ставить соответствующую подстатью КОСГУ.
В пункте 281 Инструкции № 157н исправлена техническая неточность. Бухгалтерские записи по ошибкам годов, предшествующих году исправительных записей, которые не отражаются по счету 304 86, должны учитываться на счете 304 96 “Иные расчеты прошлых лет”. Ранее был указан счет 304 94, однако он предназначен для учета консолидируемых расчетов иных прошлых лет.
Финансовый результат
Скорректировано описание счета 401 40 “Доходы будущих периодов” (п. 301 Инструкции № 157н). Сделана ссылка на СГС “Доходы”, утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н, которым необходимо руководствоваться при отражении операций на счете 401 40.
Примерный перечень доходов будущих периодов дополнен доходами по соглашениям о предоставлении безвозмездных перечислений на условиях предоставления активов (межбюджетных трансфертов, субсидий юридическим лицам, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг, иным физическим лицам).
В то же время из этого перечня исключены доходы по соглашениям:
Изменения связаны с введением с 01.01.2019 СГС “Доходы”. Доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов относятся к необменным операциям (подп. “а” п. 6 СГС “Доходы”). Также в пункте 6 стандарта дано разъяснение нового термина “условия при передаче активов”. Под ним понимаются условия, которые устанавливает передающая сторона. Будущие экономические выгоды или полезный потенциал, заложенные в передаваемых активах, должны быть использованы получателем по целевому назначению, включая достижение установленных результатов. Если целевые показатели не будут достигнуты, передаваемые активы должны быть полностью или частично возвращены передающей стороне.
Доходы от безвозмездных поступлений денежных средств (включая субсидии и гранты), предоставленных на условиях при передаче актива, признаются в бухгалтерском учете в момент возникновения права на их получение в составе доходов будущих периодов (пп. 40, 54 СГС “Доходы”). По мере выполнения условий при передаче активов в части, относящейся к отчетному периоду, доходы будущих периодов признаются в учете в составе доходов текущего отчетного периода.
Доходы будущих периодов от субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания признаются в бухгалтерском учете в составе доходов от реализации текущего отчетного периода по мере исполнения задания.
Таким образом, теперь отражение полученных субсидий в составе доходов будущих периодов не связано с датой заключения соглашения (в текущем году на очередной финансовый год). Все субсидии, по которым при их предоставлении установлены условия, учитываются на счете 401 40. Только после выполнения этих условий они включаются в доходы текущего периода.
Санкционирование
В пункте 308 Инструкции № 157н скорректировано определение принимаемых обязательств в части закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя). В соответствии с ранее действовавшей редакцией этого пункта принимаемые обязательства необходимо было отражать на счете 502 07 только при использовании конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) в размере начальной (максимальной) цены контракта (договора). Основанием служили извещения об осуществлении закупок (направленные приглашения принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) с использованием конкурентных способов), размещаемые в единой информационной системе в сфере закупок (далее – ЕИС).
В новой редакции п. 308 Инструкции № 157н уточняется, что к принимаемым обязательствам относятся также обязанности учреждений предоставить денежные средства при закупке у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) при условии размещения извещения, приглашения принять участие.
В соответствии с ч. 2 ст. 93 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ (далее – Закон № 44-ФЗ) извещение о закупке у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) размещается в ЕИС, только если такая закупка осуществляется на основании пп. 1 – 3, 6 – 8, 11 – 14, 16 – 19 ч. 1 ст. 93 Закона № 44-ФЗ.
Если учреждение руководствуется Федеральным законом от 18.07.2011 № 223-ФЗ, при закупке у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика) информация о такой закупке может быть размещена заказчиком в ЕИС, только если это предусмотрено положением о закупке (ч. 5 ст. 4 Закона № 223-ФЗ).
Соответствующие изменения внесены также в порядок заполнения форм отчетности:
Забалансовые счета
Внесены существенные изменения в порядок ведения учета на забалансовом счете 01 “Имущество, полученное в пользование” (п. 333 Инструкции № 157н). В описании счета уточняется, что он предназначен для учета:
Иными словами, в описание забалансового счета 01 добавлены случаи передачи имущества в безвозмездное пользование, когда СГС “Аренда”, утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н, применять не нужно (см. также п. 9.7 письма Минфина России № 02-06-07/2736, Казначейства России № 07-04-05/02-932 от 21.01.2019).
Ранее Минфин России в письме от 14.09.2018 № 02-07-10/66285 разъяснял, что СГС “Аренда” применяется при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, порождающих возникновение доходов. В ситуации, когда учредитель передает имущество в пользование учреждению для выполнения возложенных на него функций, по мнению Минфина России, СГС “Аренда” применять не нужно. Такую операцию следует рассматривать с позиции имущественного вклада учредителя.
В обоснование своего мнения Минфин России ссылается на пп. 41, 43, 68 федерального стандарта “Концептуальные основы”, утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н (далее – СГС “Концептуальные основы”). В соответствии с п. 41 СГС “Концептуальные основы” имущество, полученное учреждением от собственника или учредителя (кроме денежных средств и эквивалентов), для выполнения возложенных государственных (муниципальных) полномочий (функций), деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд признается для целей учета и формирования отчетности вкладом собственника (учредителя).
В соответствии с п. 43 СГС “Концептуальные основы” доходом признается увеличение полезного потенциала активов и (или) поступление экономических выгод за отчетный период, кроме поступлений, связанных с вкладами собственником (учредителем).
В целях достоверного раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности информация об объектах бухгалтерского учета, фактах хозяйственной жизни должна быть представлена в соответствии с экономической сущностью фактов хозяйственной жизни, а не только их правовой формой (п. 68 СГС “Концептуальные основы”).
Специалисты Минфина указывают, что СГС “Аренда” применяется только при безвозмездной передаче имущества между разными бюджетами, поскольку это скрытая форма субсидии.
Кроме того, СГС “Аренда” не применяется, если учреждение передает объекты нефинансовых активов иным учреждениям (органам власти) для выполнения функций (полномочий), однако обязанности по содержанию имущества остаются у передающей стороны. Иными словами, если учреждение создано собственником имущества в целях организационно-технического обеспечения других учреждений и органов власти, классификация объектов учета аренды не осуществляется. Передача такого имущества отражается в порядке, который действовал до применения СГС “Аренда” (до 1 января 2018 г.).
Такие разъяснения содержатся в разд. II методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464. Соответствующее положение закреплено в п. 32 Инструкции № 157н.
СГС “Аренда” не применяется при соблюдении хотя бы одного из следующих условий (письмо Минфина России от 13.06.2018 № 02-07-10/40429):
Разъяснения также даны в письме Минфина России от 27.09.2018 № 02-07-10/69410.
Когда СГС “Аренда” не применяется, безвозмездная передача имущества отражается в порядке, который действовал до применения СГС “Аренда” (до 1 января 2018 г.):
Также в п. 333 Инструкции № 157н сделано дополнение: внутренние перемещения ценностей на забалансовом счете 01 можно отразить записью в Инвентарной карточке. Ранее эта операция могла оформляться только путем изменения ответственного лица и (или) места хранения.
Забалансовый счет 04 “Задолженность неплатежеспособных дебиторов” теперь называется “Сомнительная задолженность” (п. 339 Инструкции № 157н). Определение сомнительной задолженности дано в п. 11 СГС “Доходы”. Под ней понимается сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива.
Учет на забалансовом счете 19 “Невыясненные поступления прошлых лет” могут вести не только финансовые органы, но и главные администраторы (администраторы) доходов бюджета. Полномочия по администрированию доходов в части невыясненных поступлений должны быть переданы администратору по закону (решению) о бюджете публично-правового образования. Соответствующие корректировки внесены в п. 369 Инструкции № 157н.
На забалансовом счете 20 “Задолженность, не востребованная кредиторами” необходимо отражать также кредиторскую задолженность, которая образовалась у администратора доходов в связи с переплатами в бюджет (в т.ч. налогов). Аналитический учет такой задолженности ведется в разрезе видов платежей. Соответствующие изменения внесены в пп. 371, 372 Инструкции № 157н.
На забалансовом счете 25 “Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)” следует учитывать также объекты неоперационной (финансовой) аренды, переданные учреждением в возмездное пользование (п. 381 Инструкции № 157н). В прежней редакции говорилось только о передаче объектов учета операционной аренды.
Забалансовый счет 26 “Имущество, переданное в безвозмездное пользование” предназначен для учета данных об объектах аренды на льготных условиях, о предоставленном (переданном) в безвозмездное пользование имуществе без закрепления права оперативного управления. Из буквального прочтения этой нормы следует, что на счете учитываются объекты как операционной, так и финансовой аренды. При этом имущество может передаваться безвозмездно или на льготных условиях, когда сумма арендных платежей меньше справедливой стоимости таких платежей.
Письмо Минфина России от 15.01.2020 № 02-06-07/1666
Минфин России направил перечень типовых бухгалтерских записей для отражения операций по предоставлению (получению) межбюджетных трансфертов (далее – МБТ). Учет доходов необходимо организовать в соответствии с СГС “Доходы”, утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н (далее – СГС “Доходы”).
Получение МБТ с условиями
Межбюджетные трансферты (далее – МБТ) – средства, предоставляемые одним бюджетом другому бюджету (ст. 6 БК РФ). МБТ могут предоставляться с условиями при передаче активов или без условий. От наличия условий зависит порядок бюджетного учета операций с МБТ.
На МБТ с условиями распространяются требования абз. 1 п. 5 ст 242 БК РФ о возврате МБТ, не использованных по состоянию на 1 января текущего финансового года, в доход бюджета, из которого они были ранее предоставлены.
Доходы в виде МБТ с условиями предоставляются в форме:
Порядок учета расчетов по предоставленным МБТ определен:
Согласно пп. 9.5.1, 9.6.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, в бюджетном учете доходы в виде МБТ отражаются с применением:
При формировании разрядов 1 – 17 номера счета администраторы доходов указывают коды (составные части кодов) бюджетной классификации текущего (отчетного) финансового года в соответствии с приложением к Инструкции № 162н. Доходы в виде МБТ отражаются по соответствующим кодам КДБ 2 02 00000 00 0000 150 “Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации”.
Доходы от МБТ с условиями при передаче активов признаются в составе доходов будущих периодов по факту возникновения права на их получение (п. 28 федерального стандарта “Доходы”, утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н, далее – СГС “Доходы”). Основанием для начисления доходов будущих периодов служит уведомление о предоставлении субсидий, субвенций, иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение (ф.0504320), и (или) документ, подтверждающий объем бюджетных ассигнований на предоставление МБТ с условиями, и (или) соглашение о предоставлении МБТ.
Доходы будущих периодов признаются доходами текущего года по мере выполнения условий при передаче активов в части, относящейся к отчетному периоду. Основанием служит отчет о выполнении условий предоставления МБТ (п. 28 СГС “Доходы”). Если отчет представляется в срок, который не позволяет отразить показатели расходов текущего финансового года, незавершенных расчетов по МБТ с условиями в качестве событий после отчетной даты, результаты от предоставления МБТ с условиями учитываются на основании извещения (ф. 0504805).
Извещение (ф. 0504805) формирует получатель МБТ (не менее двух экземпляров) и направляет стороне, предоставившей МБТ с условиями. В нем отражается признанный доход от предоставления МБТ с условиями (в объеме кредиторской задолженности, принятой в целях достижения результатов предоставления МБТ по методу начисления). Также указываются корреспонденции по формированию по итогам финансового года расчетов по возврату неиспользованных средств трансферта. Допускается представлять извещения (ф. 0504805) в виде скан-копий по интернету (телефаксу). Сведения в копии должны соответствовать оригиналу документа.
Сторона, предоставившая МБТ с условиями, подписывает извещение (ф. 0504805), отражает признание расходов по предоставлению МБТ с условиями и расчетов по возврату неиспользованных средств трансфертов. Второй экземпляр извещения (ф. 0504805) (его скан-копия) направляется получателю МБТ с условиями не позднее 5 рабочих дней со дня его получения.
Формирование и предоставление извещения (ф. 0504805) не отменяет обязанность предоставления отчетов, установленных порядками предоставления МБТ (соглашениями о предоставлении МБТ). Если отчеты предоставляются в сроки, позволяющие отразить в бюджетном учете финансовый результат от предоставления МБТ с условиями (с учетом правил отражения событий после отчетной даты), формировать и представлять извещение (ф. 0504805) не требуется.
В случае расхождения информации в извещении (ф. 0504805) с данными в отчетах ранее принятые расходы могут корректироваться. Сторона, предоставившая МБТ, направляет получателю МБТ извещение (ф. 0504805) с корректирующими бухгалтерскими записями. Такие записи не считаются исправлением ошибки и отражаются в том году, в котором принято решение о корректировке расчетов по МБТ.
Возврат неиспользованных остатков МБТ с условиями
МБТ с условиями, которые не были использованы по состоянию на 1 января текущего года, подлежат возврату в доход бюджета, из которого они были ранее предоставлены (п. 5 ст. 242 БК РФ). Расчеты по возврату остатков МБТ отражаются получателем МБТ на основании извещения (ф. 0504805) последним рабочим днем отчетного периода.
Возврат МБТ отражается по тем же подстатьям КОСГУ, по которым были получены. Остатки МБТ, предоставленных до 2019 г., не подразделяются на текущие и капитальные. Сформированные по итогам 2018 г. и более ранних периодов остатки отражаются только по подстатье 151 КОСГУ, даже если целью предоставления МБТ были капитальные вложения (письмо Минфина России и Федерального казначейства от 15.10.2019 №№ 02-06-07/78962, 07-04-05/02-22033, письмо Минфина России от 04.10.2019 № 02-07-10/76446).
Возврат остатков неиспользованных МБТ отражается по КБК 2 19 ХХХХХ ХХ ХХХХ 150 (2 19 ХХХХХ 01 0000 150 – в части расчетов по возвратам в федеральный бюджет).
Типовые корреспонденции по получению МБТ с условиями
Шаблон извещения (ф. 0504805) в части взаимосвязанных консолидируемых показателей текущего финансового года, примеры отражения расчетов по МБТ с условиями и без условий размещены на сайте Минфина России в разделе “Бюджет”/”Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора”/”Методический кабинет”.
Типовые корреспонденции по принятию обязательств за счет МБТ
1 Бухгалтерскую запись следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции № 162н.
В целях формирования сведений о денежных обязательствах для представления в ГИИС “Электронный бюджет”, СУФД, другие внешние системы денежное обязательство, принятое на сумму аванса, сторнируется после исполнения поставщиком (исполнителем) условий договора. При этом в момент поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг денежное обязательство принимается на всю сумму согласно выставленным документам. Подробно об отражении в программе операций по принятию денежных обязательств см. здесь.
1. В каких случаях применяется счет 0 206 97 000
Счет 0 206 97 000 применяйте для отражения расходов по осуществлению иных выплат юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг, не являющихся субсидиями в соответствии с бюджетным законодательством РФ, расходы по которым относятся на “Иные выплаты текущего характера организациям” КОСГУ ( Инструкции N 157н, Порядка N 209н).
2. Как отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете расчеты по авансам по оплате иных выплат текущего характера организациям
Учет расчетов по авансам по оплате иных выплат текущего характера организациям отражайте на счете 0 206 97 000 на основании первичных документов ( Инструкции N 157н, СГС “Концептуальные основы”).
Аналитический учет расчетов по выданным авансам ведите в карточке учета средств и расчетов либо в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками ( Инструкции N 157н, Методические указания по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухучета).
Аналитический учет по счету 0 206 97 000 организуйте в разрезе получателей авансовых выплат, идентификационных номеров расчетов по выплатам (учетных номеров денежных обязательств), правовых оснований предоставления авансовых выплат (по необходимости) ( Инструкции N 157н).
Операции по счету отражайте в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками ( Инструкции N 157н).
Для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете расчетов по авансированию иных выплат текущего характера организациям оформите следующие бухгалтерские записи:
в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения
Ларцева Л. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Одним из способов обеспечения учреждений физической культуры и спорта материальными ценностями является централизованное снабжение. О порядке оформления централизованных поставок, а также о правилах отражения таких операций в бухгалтерском учете расскажем ниже.
Участники централизованного снабжения
Участниками централизованных поставок являются:
1) поставщик – организация, осуществляющая поставку материальных ценностей;
2) заказчик – учреждение (государственный орган), наделенное полномочиями по заключению договора (государственного контракта) с поставщиком;
3) грузополучатель – учреждение, которому непосредственно поступают материальные ценности.
В денежных расчетах, связанных с централизованным снабжением, участвуют заказчик и поставщик. Грузополучатель при этом лишь принимает материальные ценности.
При осуществлении централизованных закупок за счет средств бюджета (субсидий, предоставленных из бюджета) заказчики, за исключением автономных учреждений, обязаны руководствоваться положениями Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
Варианты централизованного снабжения и документальное оформление
Согласно условиям договора поставки при централизованном снабжении материальные ценности могут поступать либо через склад заказчика, либо напрямую грузополучателю.
Помимо договора и сопроводительных документов поставщика, еще одним важным документом, применяемым для оформления взаимосвязанных расчетов между заказчиком и грузополучателем, является извещение (ф. 0504805). Такое извещение в обязательном порядке формируется в двух экземплярах.
Порядок и очередность оформления извещений при централизованном снабжении устанавливаются учетной политикой учреждения-заказчика:
1) в случае формирования заказчиком извещений об отправке поставщиком в адрес грузополучателя материальных ценностей последний при получении извещений осуществляет внутренний контроль за принятием к учету материальных ценностей (их поступлением) и уведомляет заказчика посредством направления ему второго экземпляра извещения о принятии к учету поступивших материальных ценностей. При неполучении материальных ценностей в период, достаточный для их транспортировки, грузополучатель уведомляет заказчика об этом также путем направления извещения;
2) в случае формирования грузополучателем извещений о получении по централизованному снабжению материальных ценностей от поставщика оба экземпляра извещения направляются заказчику. Заказчик при получении извещений заполняет их в своей части и возвращает в подтверждение сформированных взаимосвязанных показателей один экземпляр извещения грузополучателю.
Изложенные выше правила оформления извещений установлены Инструкцией № 162н. Хотя названная инструкция применяется учреждениями, являющимися участниками бюджетного процесса (в частности, казенными учреждениями), по мнению автора, указанные правила могут быть распространены и при оформлении взаимоотношений по централизованному снабжению бюджетных и автономных учреждений.
Отражение операций по централизованному снабжению в бухгалтерском учете
Порядок бюджетного учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями приведен в разд. 6 Инструкции № 162н. Приведем установленную в данном разделе корреспонденцию счетов:
* Забалансовый счет 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению» предназначен для учета грузополучателем полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения грузополучателем извещения (подтверждения заказчиком централизованной закупки исполнения поставки по централизованному снабжению и копий документов поставщика на отправленные ценности в адрес грузополучателя). При этом пользование имуществом до получения указанных документов (подтверждения исполнения поставки по централизованному снабжению) допускается казенным учреждением – при наличии разрешения уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств (п. 375 Инструкции № 157н**).
** Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
Департамент спорта (заказчик) заключил договор по централизованному снабжению районных управлений спорта (грузополучатель) спортивным инвентарем (теннисными столами) – по 1 столу в каждое управление. Общая стоимость договора поставки составляет 80 000 руб. (4 стола по 20 000 руб. каждый). Согласно условиям договора поставка осуществляется напрямую грузополучателям. Размер аванса по договору равен 30% (24 000 руб.)
В бюджетном учете указанные операции будут отражены следующим образом:
Централизованное снабжение головным учреждением своих обособленных подразделений (филиалов).
При централизованной закупке головным учреждением материальных ценностей для своих обособленных подразделений, наделенных полномочиями по ведению бухгалтерского учета, заказчиком выступает головное учреждение, а грузополучателем – обособленное подразделение.
Отражение взаимосвязанных расчетов в рамках таких операций осуществляется с применением счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты», при этом на основании оформленных извещений (п. 142, 143 Инструкции № 174н, п. 170, 171 Инструкции № 183н):
Государственный университет физической культуры и спорта (бюджетное учреждение) имеет в других регионах два филиала, наделенных полномочиями по ведению бухгалтерского учета. За счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, университет заключил договор поставки спортивной одежды на сумму 40 000 руб. (20 комплектов по 2 000 руб.). Условиями договора предусмотрено поступление спортивной одежды на склад университета с дальнейшей передачей в адрес филиалов. Аванс по договору составляет 12 000 руб.
В бухгалтерском учете указанные операции будут отражены следующим образом:
* В соответствии с п. 341 Инструкции № 157н забалансовый счет 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению» предназначен для учета материальных ценностей, оплаченных субъектом учета, уполномоченным на централизованное заключение контракта (договора) и отгруженных грузополучателям в рамках централизованной закупки.
Принятие к учету на счет 05 материальных ценностей отражается заказчиком на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку материальных ценностей в пользу грузополучателя, в сумме выплат на их приобретение.
При получении заказчиком подтверждения о получении грузополучателем материальных ценностей, отгруженных в их адрес, указанные ценности подлежат списанию с забалансового учета по стоимости, по которой они ранее принимались к учету.
Централизованные закупки в пользу бюджетных (автономных) учреждений.
На практике нередки случаи, когда главный распорядитель бюджетных средств (учредитель) осуществляет централизованные закупки в пользу подведомственных бюджетных (автономных) учреждений. Возникает вопрос, как отражать такие операции в бухгалтерском учете, ведь в инструкциях № 174н, 183н проводок по централизованному снабжению бюджетных (автономных) учреждений не предусмотрено.
По мнению автора, в данном случае взаимосвязанные расчеты между заказчиком-учредителем и грузополучателями – бюджетными, автономными учреждениями отражаются как безвозмездная передача. Рассмотрим порядок отражения таких операций на примере.
Департаментом спорта (заказчик) заключен договор централизованной закупки велосипедов для подведомственных спортивных школ (бюджетные учреждения). Общая стоимость закупки составляет 255 000 руб. (стоимость 1 велосипеда – 17 000 руб.). Согласно условиям договора поставка осуществляется непосредственно в школу (по 5 велосипедов в каждую из 3 школ). Поставка производится после внесения заказчиком предоплаты в сумме 76 500 руб.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:
Обобщив вышеизложенный материал, отметим, что централизованные закупки могут осуществляться в пользу обеспечения материальными ценностями не только учреждений – получателей бюджетных средств, но и учреждений, не являющихся участниками бюджетного процесса. В первом случае взаимосвязанные расчеты отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 0 304 04 000. Этот же счет применяется при осуществлении закупок головным учреждением в отношении своих обособленных подразделений.
Что касается централизованных закупок в пользу бюджетных (автономных) учреждений, такие учреждения, по мнению автора, следует оформлять проводками по безвозмездной передаче. В этом случае счет 0 304 04 000 не применяется.
Дебиторской задолженностью называют сумму долгов, причитающихся учреждению со стороны других организаций и физических лиц, являющихся его должниками (дебиторами). Если дебиторская задолженность не погашена в установленный срок, она считается просроченной. Правила учета просроченной дебиторской задолженности рассмотрим в данном материале.
Учреждение должно контролировать имеющуюся дебиторскую задолженность и сроки ее погашения, проводить работу по выявлению просроченной дебиторской задолженности и принимать меры по ее взысканию. Для этого рекомендуем:
1) регулярно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности. Напомним, что учреждения обязаны это делать как минимум раз в год в целях составления годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности;
2) сверять задолженность с должником. В целях подтверждения имеющейся задолженности и срока ее исполнения должнику следует направить акт сверки;
3) с целью взыскания просроченной задолженности направлять контрагентам требование (претензию) о добровольном погашении задолженности, а в случае неисполнения такого требования – обращаться за взысканием в суд.
Отражение просроченной дебиторской задолженности на балансе
Как отмечалось выше, дебиторская задолженность становится просроченной на следующий день после окончания срока ее погашения. Такой срок может быть установлен по договору, исполнительному документу, закону или иному основанию.
К сведению: при отсутствии пресекательных сроков для исполнения решения суда в случае возбуждения исполнительного производства датой исполнения задолженности считается дата вступления решения суда в законную силу (Письмо Минфина РФ от 24.05.2019 № 02-09-07/37960).
Просроченная дебиторская задолженность числится на тех же балансовых счетах, на которых отражалась обычная дебиторская задолженность до истечения срока ее погашения, в частности:
Просроченная задолженность учитывается на указанных счетах до момента погашения ее дебитором либо до принятия учреждением решения о списании задолженности с баланса. Решение принимается комиссией по поступлению и выбытию активов.
Согласно договору подрядчик (коммерческая организация) приступает к выполнению ремонтных работ по истечении 10 дней с момента поступления от заказчика (бюджетного образовательного учреждения) аванса в сумме 30 000 руб. Учреждением аванс был перечислен (за счет средств субсидии на госзадание), но подрядчик так и не приступил к работе. В период пандемии он приостановил свою деятельность. Поскольку все установленные сроки со стороны подрядчика были нарушены, учреждение направило ему требование о возврате суммы аванса.
Подрядчик вернул денежные средства в течение месяца после получения соответствующего требования.
В учете образовательного учреждения начисление и возврат дебиторской задолженности отразятся следующими проводками:
В данном случае учреждение приняло решение не списывать с баланса числящуюся на счете 4 206 25 000 просроченную дебиторскую задолженность, поскольку подрядчик обязался погасить ее в течение месяца со дня получения требования о возврате суммы аванса.
Списание задолженности с баланса и отражение ее за балансом
Просроченная дебиторская задолженность, не соответствующая критериям признания ее активом (то есть по которой существует неопределенность относительно возможности ее взыскания в обозримом будущем), признается сомнительной дебиторской задолженностью (п. 35 СГС «Финансовые инструменты»).
Согласно п. 339 Инструкции № 157н в случае принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о выбытии такой задолженности с балансового учета учреждения (в том числе при условии несоответствия задолженности критериям признания ее активом) она подлежит списанию с балансовых счетов и отражению на забалансовом счете 04 «Сомнительная задолженность».
Списание сомнительной задолженности с баланса отражается следующими проводками:
Оформляются такие операции бухгалтерской справкой (ф. 0504833).
Учет сомнительной задолженности на забалансовом счете 04 осуществляется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение сомнительной задолженности денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным (не противоречащим законодательству РФ) способом.
Списание сомнительной задолженности с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ.
Сомнительная дебиторская задолженность может быть признана безнадежной к взысканию, например, в случаях:
Обратите внимание: исключение физического лица – ИП из ЕГРИП в случае прекращения его деятельности не является основанием для признания его долгов безнадежными к взысканию, поскольку после прекращения гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам (Письмо Минфина РФ от 27.04.2017 № 03-03-06/1/25384).
В ходе инвентаризации выявлена просроченная дебиторская задолженность по счету 4 206 34 000 на сумму 10 000 руб. Принятые бюджетным образовательным учреждением меры по самостоятельному взысканию такой задолженности результатов не дали. Учреждение обратилось в суд с требованием о погашении задолженности. Комиссия учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов приняла решение о списании задолженности с баланса и отражении ее за балансом.
По истечении шести месяцев суд вынес постановление об отказе в удовлетворении требований учреждения в связи с ликвидацией организации-должника. На основании данного судебного постановления комиссия учреждения признала задолженность нереальной к взысканию и приняла решение об окончательном ее списании с забалансового учета.
В учреждении указанные операции отразятся следующим образом:
Восстановление задолженности с забалансового учета на балансе
При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение сомнительной задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового счета 04 с одновременным отражением на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям (п. 339 Инструкции № 157н).
В автономном образовательном учреждении похищен принтер балансовой стоимостью 20 000 руб. Текущая восстановительная стоимость принтера на момент похищения составила 11 000 руб. В ходе оперативно-следственных мероприятий установлен гражданин, виновный в краже имущества. Однако, принимая во внимание то, что он является безработным и не имеет в собственности имущества, суд признал данного гражданина неплатежеспособным. Учитывая решение суда, комиссия по поступлению и выбытию активов приняла решение о списании с баланса суммы выявленной недостачи и отражении ее за балансом.
Устроившись на работу, виновный гражданин возместил учреждению всю сумму ущерба путем внесения в кассу наличных денежных средств.
Операции осуществлялись в рамках приносящей доход деятельности.