Вход – Меркурий ХС Акт приема передачи основных средств – где скачать бланк
О применении самостоятельно разработанных форм документов читайте в материале «Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения».
Как принимают ОС к учету практикующие бухгалтеры при разных системах налогообложения – узнайте на нашем форуме. Например, узнать о нюансах, как приобрести ОС в рассрочку при УСН 15%, можно по ветке.
Оприходование основных средств — это постановка поступивших на предприятие ОС на учет. В этой статье мы расскажем вам о том, какие должны быть оформлены документы и сделаны проводки в ходе принятия к учету ОС.
Если основные средства по любой причине выбыли из предприятия, бухгалтер должен их списать. Делают это на основании акта, составленного специально созданной комиссией, и других подтверждающих документов. Бухгалтерские проводки напрямую зависят от причины выбытия ОС. Кроме этого, соответствующую запись вносят в инвентаризационную карточку.
Бухгалтерский учет выбытия основных средств (ВОС) имеет свои нюансы. Это зависит от способа, которым объект покидает предприятие. Рассмотрим основные случаи списания, обязательные документы и бухгалтерские проводки, необходимые для оформления.
Акт о приеме передаче объекта основных средств – сколько экземпляров составлять?
Если происходит прием-передача основного средства между его бывшим владельцем и новым собственником, акт составляется в 2 экземплярах: один — для передающей стороны, другой — для принимающей. При этом составляет его организация-сдатчик.
Оба экземпляра утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к объекту ОС.
Как правильно учесть поступление ОС при покупке по правилам новых ФСБУ 6/2020 и 26/2020, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
При покупке нового ОС, которое для продавца является товаром, или при вводе объекта, который организация создала сама, оформляется только 1 экземпляр акта.
Основные причины
Имущество, используемое при производстве, оказании услуг или управлении организацией, относится к основным средствам. Если оно не способно более приносить пользу, то должно быть списано с бухгалтерского учета.
В п. 29 ПБУ 6/01 «Выбытие основных средств» указываются причины:
Могут существовать другие причины для снятия ОС с баланса. Но главный критерий – фактическое отсутствие или невозможность дальнейшего использования, обнаруженные по результатам инвентаризации.
К сведению. С начала 2022 г. ПБУ 6/01 утрачивает силу. Предприятия должны будут руководствоваться ФСБУ 6/2020. В 2021 г. организации на свое усмотрение могут применять один их этих нормативных документов.
Как передать другой организации безвозмездно основные средства
Безвозмездная передача ОС является их выбытием. Поэтому записи на счетах бухгалтерского учета начинаются со списания первоначальной стоимости и амортизации:
Дт 01-2 Кт 01-1;
Дт 02 Кт 01-2.
Доходы и расходы, связанные с любым выбытием ОС, отражаются на счете 91. Так как остаточная стоимость относится к расходам организации, то ее относят в дебет 91 счета:
Дт 91 Кт 01-2.
При безвозмездной передаче ОС, так же как и при получении, могут появиться дополнительные расходы. Они отражаются проводкой:
Дт 91 Кт 60 (76).
После этого составляют проводку, отражающую НДС по дополнительным расходам:
Дт 19 Кт 60 (76).
Так как НДС в данном случае относят к расходам, не учитывающимся в целях налогообложения прибыли, составляется бухгалтерская запись:
Дт 91 Кт 19.
Передача ОС на безвозмездной основе изначально предполагает начисление НДС у передающей стороны (такая передача считается реализацией по нормам ст. 146 НК РФ, за исключением случаев, перечисленных в этой же статье особо):
Дт 91 Кт 68.
В результате образовавшиеся на счете 91 расходы списываются в убытки предприятия. Составляется бухгалтерская запись:
Дт 99 Кт 91.
Так как остаточную стоимость и дополнительные расходы не получится учесть при расчете налога на прибыль, возникает постоянное налоговое обязательство, которое отражается:
Дт 99 Кт 68.
Как учитываются безвозмездные операции в целях налога на прибыль, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н(ред. от 21.12.2022)”Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению”(Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 N 19452)29. Передача (получение) объектов государственного (муниципального) имущества между органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления (муниципальными органами), государственными (муниципальными) учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, а также между субъектами учета и иными, созданными на базе государственного (муниципального) имущества, государственными (муниципальными) организациями, в связи с прекращением (закреплением) имущественных прав (в том числе права оперативного управления (хозяйственного ведения), осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету), в случае наличия, суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Принятие бюджетным учреждением к учету основных средств от учредителя в рамках безвозмездной передачи отражается по дебету счета 4 101 00 000 “Основные средства” и кредиту счета 4 401 10 195 “Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора”.
Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Емельянова Ольга
Ответ прошел контроль качества
18 марта 2022 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————- *(1) Инструкцией N 174н предусмотрено отражение операций при поступлении, принятии к учету объектов основных средств при закреплении права оперативного управления в случаях, предусмотренных законодательством РФ, также с использованием счета 4 210 06 660 “Уменьшение расчетов с учредителем”. Однако учитывая, что подобное поступление основных средств должно быть отражено на счетах учета финансового результата и что Инструкцией N 174н не предусмотрены корреспонденции счета 4 210 06 000 со счетами 4 104 00 000, 4 114 00 000, считаем наиболее приоритетным отражение поступления объектов от учредителя с использованием счета 4 401 10 195. *(2) Если в 22, 23 разрядах номера счета бухгалтерского учета указано “ХХ” или “Х, то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.
Как отразить продажу основного средства в «1С:Бухгалтерия 8.3»? Об этом пойдет речь в данной статье.
Почему у организаций может возникнуть необходимость продать основные средства, ведь они приобретаются на длительный срок? Основные средства как средства труда, участвующие в производственном процессе, довольно часто могут обновляться на предприятиях в связи с развитием новых технологий, а значит, не используемые основные средства эффективнее всего реализовать, причем постараться получить прибыль, ну или на крайний случай – нулевой финансовый результат. Не исключены случаи и отрицательного финансового результата, но это тоже своего рода доход, потому что выбывшее, пусть и с отрицательным результатом, основное средство не требует затрат на его дальнейшее хранение или утилизацию.
Передача основных средств относится к разделу операций по выбытию объектов, а документы для таких операций располагаются в соответствующем интерфейсе конфигурации:
Рис.1 Документы для операций по выбытию объектов
Рассмотрим три варианта передачи ОС:
Важно понимать, что во всех случаях порядок работы единый – регистрируется документ «Передача ОС».
Отличия возникнут после проведения документа. Они заключаются в принципах формирования бухгалтерских проводок.
Проводки в бюджете, если основные средства были переданы на безвозмездной основе
Также как и частные фирмы, бюджетные организации в рамках своей правоспособности могут передавать безвозмездно ОС либо быть их получателями.
В бюджете основным нормативно-правовым актом, регулирующим правильность оформления безвозмездной передачи ОС на счетах бухгалтерского учета, является приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Кроме того, в зависимости от типа организации, применяют еще 3 нормативных документа: приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н — для автономных учреждений, приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н — для бюджетных организаций, приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н — для казенных предприятий.
Об особенностях ведения бюджетного учета ОС см. в материале «Бюджетный учет основных средств в 2022-2023 годах (нюансы)».
В казенных и бюджетных организациях при поступлении ОС безвозмездно, необходимо учитывать, какой бюджетный распорядитель у того учреждения, которое передает активы. Таким образом, будет меняться только кредит счета в бухгалтерской записи:
По дебету в такой проводке всегда будут использоваться соответствующие субсчета счета 010100000.
Выбытие ОС в связи с безвозмездной передачей в бюджетных и казенных организациях отражается:
Дт 030404310 (040120200) Кт 010100000.
Так как автономные учреждения не имеют распорядителей средств, то безвозмездное поступление ОС возможно либо от учредителей, либо от сторонних организаций. Порядок отражения операций по безвозмездному поступлению и выбытию ОС на счетах таких организаций указан в приказе 183н.
Законодательством предусмотрены случаи, когда безвозмездная передача ОС не является объектом налогообложения НДС:
1. Если основные средства были переданы некоммерческой организации и они будут использованы для осуществления основной деятельности, отраженной в уставе учреждения .
2. При передаче ОС органам власти и местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
В остальных случаях передающая сторона начисляет НДС.
Кроме начисления НДС, при безвозмездной передаче ОС важным вопросом является их включение в состав доходов, влияющих на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Так, при передаче в рамках одного уровня бюджета и при межбюджетной передаче не учитываются доходы от безвозмездно поступивших ОС.
Если активы были получены не от учреждений бюджетной системы, то следует обратить внимание на то, поступили они в качестве пожертвования или же по договору дарения. Потому что в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, от налогообложения прибыли освобождаются только поступления в форме пожертвования. Если имущество получено по договору дарения, его рыночная стоимость включается в состав внереализационных доходов (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Практически все организации время от времени сталкиваются с необходимостью продавать некоторые из своих материальных активов. По частоте списания с баланса именно эта причина является наиболее частой.
Важно правильно проводить эту процедуру и корректно отражать ее в налоговом и бухгалтерском учете. Продавая актив, организация получает прибыль, которую нужно правильно учесть при исчислении налогообложения. Кроме того, в последние годы в эту сферу законодательно внесено несколько важных изменений, которые надо принять во внимание.
Внесем ясность в особенности продажи основных средств (ОС) и отражении этой операции в учетных документах фирмы.
Основные средства на балансе
Основными средствами признаются те элементы имущества фирмы, которые прослужили ей, то есть числятся на балансе, не менее года по стоимости, превышающей 40 000 руб. Бухучет четко определяет порядок их отражения на балансе в соответствующем пункте ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если основное средство было приобретено до 1 января 2002 года, срок его полезного использования менять нельзя, за исключением увеличения в случаях, предусмотренных письмом Министерства финансов России № 16-00-14/80.
Перевод ОС в необоротные активы
Просто так продать основное средство организация не сможет. Сначала необходимо произвести важную учетную операцию: перевести продаваемое ОС в соответствующий раздел баланса, то есть в необоротные активы, предназначенные к продаже.
ПБУ приводит условия, каждое из которых должно быть выполнено для осуществления перевода:
Оценка необоротных активов
Переведенные для реализации основные средства должны быть оценены на определенную дату сведения баланса. Для оценки выбирается та из величин, которая составляет меньшее значение:
К СВЕДЕНИЮ! Чистая стоимость реализации – это договорная стоимость для продажи за вычетом затрат на реализацию.
Отражение продажи ОС на бухгалтерском балансе
Когда какой-либо основной актив продается, он, естественно, должен выбыть с баланса фирмы-продавца. Для этого нужно списать:
Проводки на списание основных средств
Проводки бухучета по операции списания будут такими:
ВНИМАНИЕ! Если реализация ОС проходит не одномоментно, а длится, как бывает, например, при необходимости длительного демонтажа, целесообразно к счету 01 открыть субсчет «Выбытие основных средств». Его дебет отражает первоначальную стоимость, а кредит – начисленную амортизацию. Остаточная стоимость после продажи ОС списывается на 91.2 «Прочие расходы».
Проводки на выручку от основных средств
Полученная от продажи ОС выручка должна поступить на баланс в результате таких проводок:
Проводки на затраты для основных средств
Затраты на реализацию данного основного средства также должны быть проведены по балансу. К ним могут относиться:
Проводки будут иметь следующий вид:
Учет прибыли или убытка от реализации ОС
Прибылью от продажи ОС долгое время считалась разница между ЧСР и остаточной балансовой стоимостью, к которой добавлялся индекс инфляции (ИРИП), публикуемый Госкомстатом РФ. Однако поскольку этот индекс не применяют к прибыли от реализации активов, Госкомстат больше его не публикует.
Для целей налогообложения прибыль от продажи ОС представляет собой ЧСР, от которого последовательно отняты: остаточная балансовая стоимость основного средства и затраты на реализацию.
Иногда случается так, что реализация ОС осуществляется в ущерб фирме.
Убыток от продажи ОС констатируется, если остаточная стоимость вкупе с расходами на реализацию превышает ЧСР, то есть полученную выручку.
Такой убыток нельзя учесть на балансе сразу после реализации, чтобы его сумма уменьшила базу по налогу на прибыль. Потерянные средства придется равными частями распределить по месяцам, которые остались от момента сделки до конца полезного срока использования проданного ОС. Это отражается в налоговом регистре «Учет расходов будущих периодов».
Пример проводок при продаже основного средства
ООО «Титания» продает оборудование (станок) за сумму 500 000 руб. (НДС составляет 90 000 руб.) Изначально станок значился на балансе по стоимости 650 000 руб. На него была начислена амортизация в сумме 350 000 руб. На демонтаж станка пришлось затратить 20 000 руб. Какие отметки должен сделать бухгалтер ООО «Титания»?
Изменения
Законодательные изменения в порядке отображения на балансе основных средств и хозяйственных операций с ними касаются, в основном, малых компаний:
Основные средства – активы, используемые для производства и/или управления, – не могут функционировать неограниченное время. Наступает момент, когда они прекращают исполнять возложенные на них функции по тем или иным причинам. Держать на балансе неиспользуемые основные средства не только нерентабельно, но и незаконно, если прекращение действия актива или его отсутствие выявлено в результате инвентаризации.
Учет прекращения функционирования основных фондов производится в результате процедуры выбытия.
Что говорит план бухгалтерского учёта
План бухгалтерского учёта (ПБУ) в п. 29 прямо указывает на тот факт, что активы, которые:
должны быть в обязательном порядке списаны с бухгалтерского учета, то есть должна быть произведена процедура выбытия.
Предусмотренные причины выбытия ОС
Организация утрачивает основные активы по различным возможным причинам:
ВНИМАНИЕ! Могут действовать и другие причины выбытия основных активов, главное условие для проведения процедуры – отсутствие или невозможность использования объекта по результатам очередной проведенной инвентаризации.
Если объект просто был перемещен между структурными подразделениями в рамках одной организации, это не считается выбытием.
Какое ОС подлежит выбытию
Нельзя просто списать основное средство, приняв единоличное решение. Нужно точно установить, что оно более не используется, а восстановление его невозможно или нерентабельно. Это уполномочена сделать только специальная комиссия. Руководитель издает приказ о ее создании, включая в нее в обязательном порядке:
Комиссия должна осмотреть основное средство и сделать вывод о том, целесообразно ли его дальнейшее применение, а также рассмотреть рентабельность восстановления. В компетенцию комиссии также входят вопросы:
Документальным результатом работы комиссии является акт на списание.
После списания ОС акт передается в бухгалтерию, где на его основании делают пометки в инвентарных карточках или специальной инвентарной книге. Эти записи хранятся не менее 5 лет.
Порядок оформления выбытия ОС
Процедура документального сопровождения списания основных активов с баланса может несколько отличаться в зависимости от установленной причины.
Выбытие актива в результате его продажи
Когда основное средство переходит на правах собственности к другому лицу (физическому или юридическому), оно должно уйти с баланса «материнской» фирмы. При этом заключается договор купли-продажи. Кроме этого базового документа, выбытие сопровождается составлением следующих бумаг:
В бухгалтерии этот процесс проводится следующим образом: счет 01 «Выбытие основных средств» комплектуется соответствующим субсчетом, далее нужно списать сумму амортизации по выбывающему объекту, а остаток его стоимости добавляется в «прочие расходы». В этих расходах также могут отражаться траты, производимые на демонтаж, упаковку и другие действия с основным средством. Проводки:
Выбытие изношенного основного средства
Негодность, выявленная при эксплуатации или инвентаризации, – веская причина для списания ОС. Его производят с помощью составления Акта по форме ОС-4, который подписывает специально созданная комиссия. В акте необходимо отразить следующую информацию:
СПРАВКА! Если списывается автотранспортное средство, настоящий акт составляется по форме ОС-4а и к нему присовокупляется справка, выданная Госинспекцией, о снятии транспорта с учета.
Бухгалтерские проводки идут по счету 47 «Реализация и прочие выбытия основных средств», а финансовый результат относится на счет 80 «Прибыли и убытки».
ВАЖНО! По такой же схеме оформляется выбытие ОС, ликвидированных в результате аварий и катастроф.
Пример проводки: в столярном цеху полностью вышел из строя деревообрабатывающий станок, который в начале эксплуатации проходил по стоимости 30 000 руб. Амортизация, начисленная на это оборудование, составляет 28 000 руб. В цеху станок разобрали, что стоило 200 руб. После разборки осталось несколько запасных частей, которые можно использовать в дальнейшем, они были оприходованы на склад по стоимости 1 000 руб., остальная часть составила металлолом на сумму 800 руб. Записи в бухучете будут следующими:
Выбытие похищенного основного средства
Если ОС отсутствует в организации по причине противоправного действия, это действие переходит в компетенцию уголовных органов. Вне зависимости от результатов расследования, поскольку актива нет в наличии, его необходимо списать. Для этого составляется акт по форме ИНВ-26. К прочим бухгалтерским документам нужно присоединить копию постановления о возбуждении уголовного дела или расследования, то есть подтверждение противоправности действия по отношению к ОС.
Бухгалтерская проводка украденных материальных ценностей осуществляется по дебету счета 73/2, кредиту 94 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если виновный найден, то возмещение убытка через кассу проводится по дебету 50, кредиту 73-2.
Выбытие ОС, вносимых в чужой уставной капитал
Когда актив переходит в уставный фонд другой организации, это своего рода денежное вложение средств. В бухучете нужно отразить проведенную амортизацию, провести средство как финансовую инвестицию, восстановить НДС и отразить долю прибыли/убытка по передаче ОС.
Пример проводки: частное предприятие зарегистрировано в качестве участника ООО, оно вкладывает в уставный фонд оборудование, которое собрание участников оценило в 250 000 руб. Когда это оборудование использовалось частным предприятием, его стоимость на балансе была 210 000 руб., а амортизация составила 40 000 руб. Проводки будут такими:
Правильное оформление и отображение выбытия основных средств при их бухгалтерском учете – залог отсутствия проблем при проверке соответствующих отчетов.
Образец заполнения – форма ОС 1 и ее особенности
ОС 1 – образец заполнения вы найдете чуть ниже, составляется на 3 страницах. Перед тем как использовать образец заполнения – форма ОС 1, следует уяснить, что такой документ заводится лишь для постановки на учет нового основного средства. При продаже основных средств в образце заполнения ОС 1 (акте приема-передачи) принимающей стороне следует обязательно переписать информацию о заключении приемочной комиссии в соответствующую графу.
Главной особенностью для образца заполнения ОС 1 у лизингополучателя является то, что в актеделается отметка о том, что поступивший объект вводится в эксплуатацию по договору лизинга. К сведению: в данном договоре должно быть прописано условие о том, что основное средство передается лизингополучателю на баланс.
В связи с тем, что после принятия нового закона о бухучете с 2013 года применение унифицированных бланков не является обязательным, каждый бухгалтер может по-своему отредактировать бланк такого документа. Корректируя акт приема передачи ОС-1,следует помнить, в каких графах отображать требуемую информацию.
На странице 1 приводятся:
Важно! Грифы унифицированной формы ОС-1 (образец заполненияпоможет разобраться в этом) содержат такой реквизит, как место печати. при этом печать не поименована в числе обязательных реквизитов первичного учетного документа, установленных ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Именно поэтому в том случае, если организация (приемщик или сдатчик ОС) официально отказалась от использования печати (федеральный закон от 06.04.2015 № 82-ФЗ), проставлять оттиск необязательно. Это подтверждает письмо Минфина России от 06.08.2015 № 03-01-10/45390.
Вторая страница акта содержит 3 раздела.
Раздел 1 заполняется только по объектам, бывшим в эксплуатации в качестве ОС на основании данных организации-сдатчика. Здесь содержатся сведения об объекте ОС на дату передачи, в том числе даты выпуска, ввода в эксплуатацию, капремонта, фактический срок эксплуатации, срок полезного использования, а также информация о начисленной бывшим собственником амортизации и остаточной стоимости основного средства.
Раздел 2 заполняет только организация-получатель в одном (своем) экземпляре. Здесь приводится информация по порядку амортизации объекта: его первоначальная стоимость, установленный новым владельцем срок полезного использования, а также способ и норма амортизации.
Если вам нужно указать дополнительные сведения, например, ликвидационную стоимость, внесите эти графы в форму ОС самостоятельно. Извлеченные в процессе демонтажа и разборки объекта ОС материальные ценности, пригодные к дальнейшему использованию, приходуйте на склад на основании акта по форме № М-35, требования-накладной по форме № М-11 или иного документа, разработанного самостоятельно (ч. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).
Об амортизации ОС в бухучете см.:
Раздел 3 содержит краткую индивидуальную характеристику объекта основных средств. Здесь отражаются все его приспособления и принадлежности, указываются содержание драгметаллов (при их наличии в составе) и прочие характеристики объекта.
На третьей странице документа приводятся:
В самом конце проставляются отметки бухгалтерии:
Как заполнить акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме N ОС-1а, подробно рассказано в Готовом решении от КонсультантПлюс. Там же вы можете ознакомиться с образцом заполненного акта. Пробный доступ к К+ предоставляется бесплатно.
1 вариант передачи ОС
С помощью типового стандартного отчета «Анализ субконто» получаем информацию о состоянии объекта ОС, чтобы убедиться, что объект имеет нулевую остаточную стоимость:
Рис.2 Анализ субконто
Формируем документ «Передача ОС».
Рис.3 Формируем документ «Передача ОС»
Заполняем необходимые реквизиты шапки:
Переходим к заполнению табличной части. По кнопке «Добавить» инициируется создание новой строки в таблице. Выбираем нужное ОС из справочника. Инвентарный номер подставляется автоматически после выбора ОС. Далее проверяем заполнение необходимых колонок:
- Счет доходов – на основании счета учета номенклатуры 91.01;
- Счет НДС – на основании счета учета номенклатуры 91.02;
- Счет расходов – на основании счета учета номенклатуры 91.02.
Закладка «Дополнительно» содержит настройки для корректной печати документа и учета амортизационной премии и объекта недвижимости.
Рис.4 Настройки для корректной печати документа и учета амортизационной премии и объекта недвижимости
Проводим документ, анализируем проводки:
Рис.5 Анализ проводок
Видим, что в проводках отражается только доход по счету 91.01. В качестве расхода на 91.02 зафиксирован НДС. На счете 01.09 сформировалось нулевое сальдо, поэтому других расходов нет.
Финансовый результат от продажи данного ОС можно проанализировать стандартным отчетом «Анализ субконто» по аналитике «Реализуемые активы», которая используется на счете 91:
Рис.6 Аналитика «Реализуемые активы»
Субконто оборотные, поэтому сальдо нулевое, но проанализировать финансовый результат все же можно.
Применение формы ОС-1
Акт приема передачи ОС-1 предназначен для оформления:
Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.
Документы для оприходования ОС
Первоначальная стоимость ОС определяется на основании первички, полученной от контрагентов, учредителей или других подразделений компании. Если комиссия разрешает ввести ОС в эксплуатацию, то компания должна оформить акт по форме № ОС-1 либо по самостоятельно разработанной форме, воспользовавшись своим правом отказаться от унифицированных документов (ч. 4 ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Если компания использует унифицированные формы, то для принятия к учету зданий или сооружений составляет акт по форме № ОС-1а. Для приемки нескольких однородных ОС предназначена форма № ОС-1б. Кроме того, на приобретенное ОС должна быть заполнена инвентарная карточка по форме № ОС-6 (малые компании заполняют ОС-6б, для группы ОС предназначена форма ОС-6а).
С перечисленными формами для оприходования ОС вы можете ознакомиться в следующих материалах:
Акт приема передачи оборудования в монтаж – форма ОС-15
В некоторых обстоятельствах у предприятий возникают трудности с составлением акта на поступившее оборудование, которое должно быть смонтировано. Несмотря на кажущееся сходство с описанной выше формой, здесь используется свой бланк ОС-15.
При получении оборудования для целей монтажа путь у него свой: первым делом оно идет на склад, потом монтируется, и уже после тестирования происходит передача объекта в категорию основных средств.
Выбытие объектов связано с доходными поступлениями или издержками, которые относятся к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы отражают по кредиту счета 91, а НДС и расходы, связанные с выбытием, ‒ по дебету счета 91. Показывают их в том отчетном периоде, в котором они были сделаны.
Оформление по списанию внеоборотных активов начинается с переноса стоимости объекта со счета 01 «Основные средства» на субсчет 01-1 «Выбытие основных средств», который для этого специально открывают. Делают это записью:
Дт 01-1 «Выбытие ОС» Кт 01 «Основные средства».
Затем списывают амортизацию, начисленную по выбывающему объекту:
Дт 02 «Амортизация ОС» Кт 01-1 «Выбытие ОС».
В результате на субсчете 01-1 формируется остаточная стоимость имущества.
Далее проводки будут различаться в зависимости от причины списания. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся случаи.
Продажа
Организация вправе продать объект, независимо от того, закончился его срок службы или нет. Владельцем может стать как юридическое, так и физическое лицо. В этом случае оформляют следующие документы:
Акт приема-передачи подписывают члены созданной комиссии.
К сведению. Существуют унифицированные формы актов. Для большинства случаев подходит форма ОС-4. Этот документ является основным для создания бухгалтерской записи.
Перед продажей ОС нужно определить остаточную стоимость. Если объект полностью самортизирован, то она равна нулю. Если же оказался недоамортизирован, то актив списывают по остаточной стоимости. Для этого из первоначальной цены (сч. 01) вычитают начисленную амортизацию (сч. 02).
ООО «Рубин» находится на ОСНО. В конце апреля 2021 г. продано оборудование за 360 тыс. руб. Его покупали в декабре 2019 г. за 320 тыс. руб. Срок службы – 8 лет. Амортизацию начисляли линейным способом, она составила за весь период 53 333 руб. (40 000 – за 2020 г. и 13 333 – за 2021 г.). Проводки будут следующими:
К сведению. В бухгалтерском учете существуют 4 способа начисления амортизации. В налоговом используют только 2: линейный и нелинейный. Многие компании, чтобы не усложнять отношения с ИФНС, используют линейный метод как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Износ
Износ может быть:
С точки зрения экономики, восстановление объекта финансово для фирмы не оправдано. Списывают по остаточной стоимости в прочие расходы предприятия.
На основании принятого решения руководство предприятия ликвидирует оборудование стоимостью 150 тыс. руб. Указанная причина – моральный износ. Срок полезного использования – 6 лет. Объект прослужил 5 лет. Был начислен износ 125 000 руб. Расходы по разборке составили 8 000 руб.
Бухгалтер сделал следующие проводки:
Финансовый результат от выбытия из-за износа отражают на счете 99 «Прибыли и убытки»:
Дт 99 Кт 91-1: 32 000 (25 000 + 8 000).
Если ОС имеет части, которые можно использовать в дальнейшем, то проводят разукомплектацию и их приходуют.
Взнос в УК
Любое имущество компании, если она является учредителем, может быть внесено в уставный капитал сторонней организации вместо денег. Вклад в УК учитывают по договорной стоимости. Он не может быть выше оценки, данной независимым оценщиком. Эту стоимость отражают в договоре, заключенном между сторонами.
Передача объекта в качестве взноса не считают реализацией, поэтому НДС не начисляют. А вот входной НДС, принятый ранее к вычету, нужно восстановить в отношении к остаточной стоимости.
Организация передает оборудование в уставный капитал другому обществу, оценив его в 250 тыс. руб. Первоначальная стоимость ОС была 200 тыс. руб. Начисленный износ – 60 000 руб. Остаточная стоимость – 140 тыс. руб. Бухгалтер сделает следующие записи:
Безвозмездная передача
Сюда относится дарение объектов другой организации. Согласно законодательству, оно облагается НДС, исходя из рыночных цен на дату передачи.
Составляют все необходимые документы аналогично операции продажи:
Компания ООО «Весна» передает детскому саду компьютер, остаточная стоимость которого 22 000 руб. Рыночная цена – 30 000 руб. Бухгалтер списывает первоначальную ст-сть и амортизацию. Дарение является убытком для компании, поэтому задействован счет с прочими убытками:
В инвентарной карточке делают запись о выбытии этого объекта.
Проводки для принятия к учету ОС
Затраты на формирование первоначальной стоимости ОС собираются на счете 08 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина 31.10.2000 № 94н):
После того как ОС будет готово к применению по назначению, бухгалтер перенесет скопившуюся на счете 08 первоначальную стоимость на счет 01:
Следующий этап для бухгалтера — определение срока полезного использования ОС. Для этого он должен изучить Классификацию основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Для целей налогообложения следует использовать утвержденную Классификацию ОС, а вот в бухучете срок полезного использования компания может установить, исходя из ожидаемых сроков эксплуатации, износа, морального устаревания и планов по замене ОС (п. 9 ФСБУ 6/2020). Алгоритм расчета амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования и выбранного метода начисления.
Самый простой способ — линейный, подробнее о нем можно прочесть в материале «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)».
Как принять к учету недвижимое имущество в качестве объекта ОС, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к правовой системе и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
2 вариант передачи ОС
С помощью типового стандартного отчета «Анализ субконто» получаем информацию о состоянии объекта ОС, чтобы убедиться, что объект имеет ненулевую остаточную стоимость:
Рис.7 2 вариант передачи ОС
Рис.8 Формируем документ «Передача ОС»
Заполняем необходимые реквизиты шапки и табличной части. Они не отличаются от документа из первого варианта. Проводим документ, анализируем проводки:
Рис.9 Анализ проводок
Видим, что в проводках отражается не только доход по счету 91.01, но и в качестве расхода на 91.02 списана остаточная стоимость ОС со счета 01.09 и зафиксирован НДС.
Рис.10 Анализ финансового результата
Видим, что прибыль от реализации получена, но не в том объеме, как от ОС с нулевой остаточной стоимостью.
Процедура принятия к учету ОС
ОС могут поступать в компанию разными путями:
Основной НПА, регулирующий учет ОС, — ФСБУ 6/2020 “Основные средства”, утвержденный приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. Согласно п. 4 этого ФСБУ для оприходования актива в качестве ОС нужно соблюсти ряд условий:
Для целей бухучета стоимость активов, относимых к ОС, лимитируется организацией самостоятельно (п. 5 ФСБУ 6/2020). Для целей налогообложения порог принятия к учету амортизируемого имущества — 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Основные нюансы учета ОС в бухгалтерском и налоговом учетах изложили эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию.
Единица бухучета ОС — инвентарный объект. При приеме актива создается комиссия, которая определяет соответствие ОС техдокументации и предполагаемым условиям использования, а также решает вопрос о необходимости доведения ОС до состояния, пригодного к использованию (постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7).
ОС принимается к учету по первоначальной стоимости — порядок ее формирования зависит от способа поступления актива в компанию:
Во всех случаях помимо указанных расходов в первоначальную стоимость включаются фактические траты на доставку, монтаж ОС, посреднические и консультационные услуги (п. 12 ФСБУ 6/2020).
НДС и другие возмещаемые налоги в стоимость ОС не включаются — подробнее об этом читайте в статье «Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?».
Оформление
Процедура, связанная со списанием ОС, может быть разная в зависимости от причины их выбытия. Специальных унифицированных форм для заполнения в этом случае нет. Организация может воспользоваться существующими или сама создает удобную форму, вносит в нее необходимые реквизиты первичного документа. Все моменты фиксируют в учетной политике предприятия.
Список документов, которые оформляют, могут отличаться в каждом случае. Но в своей основе они одни и те же:
Инвентарная карточка учета объекта ОС. Она существует с момента постановки его на баланс. При выбытии в ней делают соответствующую запись.
Только после составленного комиссией акта руководитель может принять решение о дальнейшей судьбе имущества. Каждая бухгалтерская проводка, отражающая хозяйственную операцию, должна быть подтверждена документально.
3 вариант передачи ОС
Рис.11 3 вариант передачи ОС
Рис.12 Формируем документ «Передача ОС»
Проводим документ. Полученные проводки аналогичны второму варианту. Можно проанализировать результат еще одним типовым стандартным отчетом «Анализ счета» по счету 01.09, т.к. именно этот счет фиксирует результат по выбытию ОС.
Рис.13 Анализ счета
Рис.14 Анализ финансового результата
Видим, что от реализации получен существенный убыток.
Мы детально рассмотрели ситуации с бухгалтерскими проводками, но необходимо отметить, что учет основных средств в «1С:Бухгалтерия» дополнительно ведется на регистрах сведений. В этих регистрах сосредоточена вся информация об основном средстве. После передачи ОС, а значит после выбытия ОС из организации, все сведения об объекте должны содержать информацию о выбытии в том или ином виде.
Так, регистры сведений «Начисление амортизации (БУ)» и «Начисление амортизации (НУ)» имеют записи после передачи ОС:
Рис.15 Начисление амортизации (БУ)
Рис.16 «Начисление амортизации (НУ)»
Выбытие ОС также сопровождается движениями по регистрам «Событие ОС» и «Состояния ОС организаций».
Рис.17 «Событие ОС»
Рис.18 Состояния ОС организаций
Таким образом, передача ОС зарегистрирована в системе корректно.
ОС-1 – образец заполнения для скачивания
На акт приема передачи основных средств образец смотрите на нашем сайте:
Проводки у принимающей стороны при передаче ОС в безвозмездное пользование
В п. 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующиий с 2022 года, а также в п.23 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, действовавших до конца 2021 года, указано, что основные средства, поступающие в организацию, отражаются в учете по первоначальной стоимости. Одним из вариантов поступления данных активов на предприятие является их безвозмездное получение от других учреждений. Для таких ОС первоначальной стоимостью является рыночная цена на дату их отражения на счетах фирмы.
С 2022 года ПБУ 6/01 и Методческие рекомендации по учету ОС утратили силу. Вместо него действуют ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Как правильно учитывать изменение первоначальной стоимости ОС при применении новых стандартов, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Затраты, связанные с безвозмездным поступлением ОС, аккумулируются на счете 08, составляется проводка:
Дт 08 Кт 98.
Дополнительные издержки (расходы на доставку или приведение ОС в рабочее состояние) тоже включают в дебет счета 08:
Дт 08 Кт 60 (10, 23, 26, 76).
ВАЖНО! Безвозмездная передача основных фондов у дарителя облагается НДС. А вот организация, получающая ОС, не может данный налог принять к возмещению и не отражает информацию о нем в учете. Подробности см. в материале “Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества?”.
НДС по дополнительным расходам отражают на счетах:
Дт 19 Кт 60.
Ввод объекта в эксплуатацию отражается корреспонденцией:
Дт 01 Кт 08.
Так как активы, полученные безвозмездно, признаются прочими доходами, по мере начисления амортизации их стоимость списывают в кредит 91. При этом делается две бухгалтерские записи — одна отражает сумму начисленного износа, вторая — величину доходов будущих периодов, включаемых в прочие доходы:
Дт 20 Кт 02;
Дт 98 Кт 91.
О нюансах учета безвозмездно полученного имущества читайте в типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Чтобы подробнее узнать об операциях с ОС, читайте статью «Учет основных средств — бухгалтерские проводки».
Итоги
Безвозмездная передача объектов ОС является поступлением активов, если организация является их получателем. При этом составляется корреспонденция, итогом которой является включение суммы полученных основных средств в доходы предприятия.
Если же, наоборот, организация передает кому-то актив, то для нее это будет выбытием, которое впоследствии отразится на счетах как убыток организации.
Учет безвозмездных поступлений в бюджетной сфере отличается от учета других предприятий и регламентируется своими НПА.
Процедура оприходования ОС проходит в несколько этапов:
- сбор затрат на доведение ОС до состояния, пригодного к эксплуатации, на счете 08;
- ввод ОС в эксплуатацию и перенос стоимости ОС на счет 01;
При этом на каждом этапе следует оформлять первичные документы по самостоятельно разработанным или унифицированным формам (в зависимости от учетной политики).
Выводы
Можно выделить несколько важных моментов:
Разрешается оприходовать составные части, способные функционировать в дальнейшем.
Форма ОС-1 применяется при оприходовании объекта ОС при покупке. При этом не обязательно использовать унифицированную форму. Акт приема-передачи можно разработать самостоятельно.