Вход – Меркурий ХС Бюджетники используют в работе универсальные кодификаторы КОСГУ и КВР. Коды применяются не только в бухучете, но и в планировании, бюджетировании и закупочной деятельности госсектора. Увязки КВР и КОСГУ на 2023 год обновили.
с изменениями от 27.05.2020
Как показывает практика, у бухгалтеров бюджетных учреждений возникает много вопросов с оплатой расходов по судебным разбирательствам, в том числе по вступившим в силу решениям суда.
В очередной статье разберем, каковы особенности применения бюджетной классификации для данных ситуаций.
Тема правильного применения КВР, АнКВД, КОСГУ наверное никогда не потеряет свою актуальность. Ведь с отражением в учете расходов и доходов бухгалтеры организаций бюджетной сферы сталкиваются почти ежедневно.
В новой статье мы собрали для вас ответы на популярные вопросы, которые задают наши клиенты на регулярном сопровождении.
Учреждения бюджетной сферы начинают планирование расходов на 2021 год. Важно учесть изменения, которые вступают в силу с 01.01.2021 в части применения КОСГУ. В частности, при покупке программных продуктов теперь не будет применяться КОСГУ 226. Кроме того, традиционно с нового года меняется порядок применения КБК. К примеру, появляются новые КВР для закупки энергетических ресурсов и осуществления мероприятий по информатизации.
Ну и, конечно, много других новшеств, которые важно учесть. Со всем по порядку разберемся в новой статье.
Что такое КОСГУ
В бюджете КОСГУ — это классификация операций сектора государственного управления. Специфический кодификатор позволяет сгруппировать аналогичные по содержанию операции. Присвоение КОСГУ существенно упрощает ведение учета и составление отчетности госсектора.
Как теперь применять виды расходов в КОСГУ по 209н с изменениями на 2023 год:
С 1 января 2023 года арендаторы относят расходы по возмещению арендодателю (собственнику) стоимости услуг связи, коммунальных услуг по договорам аренды, безвозмездного пользования недвижимости на подстатью 224 КОСГУ. Раньше эти затраты отражали по подстатьям КОСГУ 221 и КОСГУ 223, а на подстатью 224 относили возмещение расходов на уплату налогов на имущество и землю.
Оплату за участие в электронных торгах и закрытых электронных процедурах с участника или лица, с которым заключается контракт, плату за проведение торговых процедур с заказчика теперь отражают на подстатье 226. А расходы на оплату договоров на модернизацию нематериальных активов показывают на статье 320.
Код КОСГУ представляет собой три знака в формате «ХХХ». Первая цифра кодификатора обозначает принадлежность к конкретной группе операций, второй и третий символы кода детализируют подгруппу и содержание операции. Представляем действующие коды в таблице КОСГУ на 2023 год (по группам):
Еще в 2015 году все затратные операции в бюджете классифицировались по КОСГУ. Кодификатор являлся неотъемлемой частью кода бюджетной классификации. 20-значный КБК каждой расходной операции заканчивался тремя символами — КОСГУ. Но уже с января 2016 года правила поменялись, и бюджетная классификация по КОСГУ не формируется. Вместо классификации операций сектора государственного управления в КБК указывают код вида расходов, или КВР.
Как применять код 247
Минфин ввел специальный закупочный КВР 247 «Закупка энергетических ресурсов». Порядок применения нового кода расходов Минфин разъяснил в письме № 02-05-10/10752 от 17.02.2021. Код используют независимо от даты заключения договора или отражения кредиторской задолженности.
В таблице показали случаи применения кодов 244 и 247 по правилам Минфина.
Минфин разъяснил, как проводить комбинированные контракты на поставку тепла и горячей воды — только по КВР 247 (письмо Минфина № 02-05-11/77361 от 22.09.2021). Раньше смешанные договоры заключали по двум статьям — 244 (горячее водоснабжение) и 247 (теплоэнергия). Теперь КВР 244 для комбинированных госконтрактов применяют только в исключительных случаях.
Как работать с кодами КВР и КОСГУ и таблицей соответствий
Пример № 1.
Допустим, госучреждение планирует провести ремонт оборудования. Ремонтные работы, в соответствии с Приказом № 209н, следует относить на статью расхода 225 КОСГУ «Работы, услуги по содержанию имущества».
Теперь анализируем тип планируемого ремонта оборудования и тип самого оборудования. К примеру, оборудование не относится к информационно-коммуникационным направлениям. Тогда следует выбрать КВР 244. Если оборудование ИКТ, то код — 242 (не используется БУ и АУ). Тип ремонта тоже влияет на вид затрат. К примеру, текущий ремонт относим в группы 244 или 242, а если ремонт капитальный, то КВР — 243.
КВР 242 не используется бюджетными и автономными учреждениями. Для таких госучреждений все виды затрат отправляются на код 244 или 243, независимо от привязки к ИКТ.
Пример № 2.
Бюджетное учреждение заключило договор на проведение периодического медицинского осмотра водителей. Такие затраты относим на подстатью 226 КОСГУ. В эту категорию следует относить все виды работ и услуг, которые не включены в подстатьи 221-225, 227-229 КОСГУ.
Расходы на оплату медосмотра водителей отразите по подстатье 226 КОСГУ в увязке с кодом вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 10.2.6 порядка № 209н, порядок № 82н).
Пример № 3.
Учреждение заказывает проектно-сметную документацию по реконструкции здания. Анализируем операцию. Подготовка ПСД не является прямыми расходами на капитальное строительство или ремонт. Следовательно, услуги, работы для целей капитальных вложений относим на подстатью КОСГУ 228 в увязке с КВР 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества».
Пример № 4.
Бухгалтеры часто путаются в кодах КОСГУ при отражении расходов на приобретение основных фондов и материальных запасов. Прежде чем определить точную подстатью КОСГУ и КВР, необходимо понять, к какой группе нефинансовых активов относятся приобретенные объекты.
Как правильно определить кодификатор:
Применение КОСГУ на практике
После исключения КОСГУ из структуры расходных кодов бюджетной классификации кодификатор не утратил актуальности. Бюджетники обязаны классифицировать операции по КОСГУ. Например, казенные учреждения и сектор управления работают только по кодификатору. Они используют КОСГУ в следующих случаях:
Не стоит забывать про бюджетную отчетность. Некоторые формы предусматривают структурирование информации в разрезе КОСГУ: отчет о финансовых результатах деятельности и отчет о движении денежных средств.
Ответственность за ошибки КВР и КОСГУ
За допущенные ошибки при определении кодификаторов предусмотрена административная ответственность.
Еще по теме:
Об авторе этой статьи
Бухгалтер, эксперт проекта
Практикующий бухгалтер.
Работаю с начала учебы в ВУЗе. Есть опыт работы и в коммерции, и в бюджете. С 2006 по 2012 работала бухгалтером-кассиром и кадровиком. С 2012 по настоящее время — главный бухгалтер в бюджетном учреждении. Помимо прямой бухгалтерии занимаюсь закупочной и планово-экономической деятельностью. 4 года пишу тематические статьи для профильные изданий.
Другие публикации автора
Теперь остановимся на иных расходах, помимо судебных издержек, которые учреждению необходимо оплатить на основании вступившего в силу решения суда.
Сразу оговоримся, что если речь идет о взыскиваемой с учреждения кредиторской задолженности, то коды видов расходов и КОСГУ применяются так же, как если бы данная задолженность оплачивалась добровольно. При этом не имеет значения факт наличия такой задолженности в учете учреждения. Если задолженность не числится, то ее нужно будет поставить на учет на основании решения суда.
По КВР 831 “Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению причиненного вреда” отражаются, в дополнение к судебным издержкам истцам, следующие расходы:
При этом выплата государственного пособия обвиняемому, временно отстраненному от должности, совместно с КВР 831 отражается по КОСГУ 262 “Пособия по социальной помощи населению в денежной форме”. По иным выплатам выбор КОСГУ зависит от типа получателей и осуществляется из подстатей статьи 290 “Прочие расходы” КОСГУ. К примеру, операции по выплате истцу на основании судебного решения пени (штрафа) по государственному (муниципальному) контракту отражаются по КОСГУ 296 или 297 в зависимости от типа получателя средств (физическое или юридическое лицо).
Мы рассмотрели порядок применения бюджетной классификации при оплате расходов по судебным разбирательствам. Обратите внимание, что выбор бюджетной классификации будет зависеть от типа производимого расхода, а также того, в чью пользу осуществляются данные расходы.
Порядок определения КВР и КОСГУ
С изменением структуры КБК порядок взаимодействия КВР и КОСГУ тоже скорректирован. Чтобы определить верный код бюджетной классификации, необходимо:
Таблица соответствия КВР и КОСГУ введена в действие еще в 2016 году, но позиции документа систематически обновляются. Чиновники утвердили новую таблицу соответствия для работы.
Оплата государственной пошлины и иных судебных издержек
Возмещение судебных издержек истцам (государственной пошлины и иных издержек, связанных с рассмотрением дел в судах) прямо предусмотрено в описании кода видов расходов 831 “Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению причиненного вреда”.
Иной порядок применения кодов видов расходов будет, если госпошлину в бюджет (в том числе ответчиком на основании вступившего решения суда) уплачивает само учреждение. В такой ситуации применяется код видов расходов 852 “Уплата прочих налогов, сборов”.
То же касается и судебных издержек. Если учреждение их несет самостоятельно, а не возмещает истцу, то расходы отражаются в следующем порядке. В случае, если учреждение оплачивает расходы по соответствующим договорам, в том числе заключенным с экспертами договорам гражданско-правового характера, то применяется КВР 244 “Прочая закупка товаров, работ и услуг”. Если осуществляется внесение на депозитный счет арбитражного суда денежных сумм, необходимых для оплаты судебных издержек, то применяется КВР 831 “Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению причиненного вреда”.
При выборе КОСГУ необходимо обратить внимание на следующее. Если госпошлина оплачивается непосредственно в бюджет, то применяется КОСГУ 291 “Налоги, пошлины и сборы”.
Если госпошлина и (или) иные судебные издержки возмещаются истцу, то КОСГУ применяется в следующем порядке:
Полагаем, что в случае внесения денежных средств на депозитный счет арбитражного суда соответствующие расходы следует отражать по КОСГУ 297 “Иные выплаты текущего характера организациям”.
Если же расходы на судебные издержки несет само учреждение на основании соответствующих договоров, то порядок выбора КОСГУ будет зависеть от экономического содержания производимого расхода.
Что изменится с 2021 года
Давно запланированные изменения
Действующий порядок применения КОСГУ утвержден приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н (далее — Порядок N 209н). Он действует с 01.01.2019. В 2021 году продолжит свое действие этот же порядок с учетом ряда изменений.
Но о части кодов КОСГУ, которые будут применяться с 2021 года, мы знали еще в 2019 году. Приведем эти коды и случаи применения в виде таблицы:
Новые КОСГУ с 2021 года
В настоящее время на сайте https://regulation.gov.ru/ размещены планируемые изменения в Порядок N 209н. Согласно этим изменениям вводится новый КОСГУ:
Измененные КОСГУ с 2021 года
Также согласно планируемым изменениям вносятся правки в действующие коды КОСГУ. Представим основные из них:
Особенности применения видов расходов и КОСГУ при оплате судебных расходов
С 01.01.2020 учреждения бюджетной сферы при определении кодов КОСГУ используют Порядок, утвержденный приказом Минфина России от 06.06.2019 N 85н. Он пришел на смену Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 08.06.2018 N 132н (действовал в 2019 году). Порядок применения КОСГУ регулируется приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н.
Существенным условием применения КОСГУ в части судебных расходов является следующее:
В целях применения КВР для отражения судебных расходов действует аналогичное правило. В соответствии с описанием кода видов расходов 831 “Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению причиненного вреда” расходы на исполнение судебных актов по искам о выплате пенсий, пособий, оплате труда работников учреждений, а также об оплате кредиторской задолженности по договорам на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд и тому подобное, подлежат отражению по соответствующим группам, подгруппам и элементам видов расходов.
Далее разберем данные правила и порядок применения бюджетной классификации более подробно.
КОСГУ в закупочной деятельности
Проведение закупок в организациях бюджетного сектора невозможно без распределения затрат по действующим кодификаторам. При составлении плана-графика учреждения необходимо руководствоваться бюджетной сметой, которая включает КОСГУ и составляется по статьям затрат.
К примеру, по КОСГУ 296 проводят иные выплаты текущего характера физлицам. Но закупок эта кодировка не касается. А по КОСГУ 346 отражают увеличение стоимости прочих материальных запасов:
Заказчик не вправе запланировать закупок больше, чем доведено до учреждения лимитов и ассигнований. Распределение средств в закупочной документации производится в строгом соответствии с ПФХД или сметой, то есть в разрезе кодов КОСГУ и КВР.
Корректировка структуры КБК изменила принципы отражения кодов в закупочной документации. Теперь операции классифицируются только по КВР. Но не забывайте про КОСГУ: исключение кода из структуры КБК не отменило его значимости. Это связано с тем, что коды КВР и КОСГУ неразрывно связаны между собой.
Невозможно определить правильный код вида расхода по операции, не установив правильный КОСГУ. Если допустить ошибку и неверно определить кодификаторы, то учреждение не сможет осуществить закупки необходимого оборудования, работ или услуг. За нарушение правил составления закупочной и плановой документации предусмотрена административная ответственность.
Увязки КВР и КОСГУ на 2023 год в закупках
Таблица 2023 года незначительно отличается от 2022. В нее добавили увязку нового КВР «Единые субсидии» с подстатьями КОСГУ 251 и 254. А еще удалили увязку КВР 863 и подстатьи 226.
Для справки: в таблицу включена только группировка по КВР 200, которая чаще всего используется в закупочной деятельности. Остальные виды расходов КОСГУ по 209н найдете в единой таблице в начале статьи.
В закупках применяются новые КВР — 246 и 247. Код 246 предназначен не для всех учреждений — госорганов, федеральных казенных учреждений и органов управления внебюджетными фондами. 247 код придется применять практически всем бюджетникам и автономным учреждениям при закупках энергетических ресурсов.
Новшества в КБК с 2021 года
С 2021 года учреждения ожидает ряд новшеств в части применения КБК.
Новый порядок применения КБК
В настоящее время при выборе составных частей КБК (КВР, КВД, целевых статей и т. д.) учреждения руководствуются общим порядком, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 N 85н (далее — Порядок N 85н).
Дополнительно для федеральных учреждений утверждены таблицы составных частей бюджетной классификации приказом Минфина России от 29.11.2019 N 207н (далее — Порядок N 207н).
С 2021 года этот расклад несколько меняется.
Во-первых, на смену Порядку N 207н приходит новый порядок. Приказ Минфина России от 08.06.2020 N 99н , которым утверждается этот порядок, сейчас находится на регистрации в Минюсте России. Его можно найти на официальном сайте Минфина России в рубрике “Бюджет”, подрубрике “Бюджетная классификация Российской Федерации” (см. также письмо Минфина России от 26.06.2020 N 02-05-10/55398).
Однако новый порядок будут применять не только федеральные учреждения. Ряд приложений к новому порядку будут применять учреждения всех уровней бюджетов:
Ранее данные таблицы содержались в Порядке N 85н. В порядок N 85н также вносятся изменения. Приказ Минфина России от 08.06.2020 N 98н, вносящий изменения, также находится на регистрации в Минюсте и размещен на сайте Минфина России. В частности, будут исключены приложения, перенесенные в новый Порядок N 99н.
С 2021 года планируется применение новых кодов бюджетной классификации. Это следует из Сопоставительной таблицы изменений единых для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации видов расходов классификации расходов бюджетов, применяемых в 2020 году, к применяемым в 2021 году и плановом периоде 2022 и 2023 годов (Информация Минфина России от 27.07.2020, размещена на официальном сайте Минфина России в рубрике “Бюджет”, подрубрике “Бюджетная классификация Российской Федерации”).
Порядок применения новых КВР пока не описан. Однако предварительно о порядке применения КВР можно сделать вывод из Методических указаний по распределению бюджетных ассигнований федерального бюджета на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов по кодам классификации расходов бюджетов (подготовлен Минфином России 20.07.2020).
Приведем новые КВР в таблице:
Ваши ВОПРОСЫ – наши ОТВЕТЫ
1. Вопрос: Какие КВР и КОСГУ нужно указать при перечислении компенсации за задержку заработной платы?
Ответ: В соответствии со ст. 236 ТК РФ работнику предусмотрена денежная компенсация за задержку заработной платы. В бухгалтерском (бюджетном) учете учреждений расходы работодателя на такую компенсацию отражаются по КВР 853 в увязке с подстатьей 296 КОСГУ. Это прямо установлено п. 48.8.5.3 Порядка № 85н и п. 10.9.6 Порядка № 209н.
2. Вопрос: По решению арбитражного суда с учреждения взыскиваются судебные расходы по оплате госпошлины в пользу поставщика. По каким КВР и КОСГУ отразить данные расходы?
Ответ: Уплата госпошлины в пользу истца по решению суда отражается по КВР 831 и подстатье 297 КОСГУ (п. 48.8.3.1 Порядка № 85н, п. 10.9.7 Порядка № 209н).
3. Вопрос: По каким КВР и КОСГУ начислять НДФЛ со сверхнормативных суточных казенному учреждению?
Ответ: Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. НДФЛ с части суточных не является расходом учреждения, а удерживается из зарплаты сотрудника – на ближайшую дату выплаты дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Начисление и удержание НДФЛ отражается в учете учреждения по КВР 111 и подстатье 211 КОСГУ (п. 48.1.1.1 Порядка № 85н, п. 10.1.1 Порядка № 209н).
4. Вопрос: Университет направляет своих студентов-спортсменов на соревнования с тренером. Тренер является штатным сотрудником учреждения и уполномоченным подотчетным лицом. Ему выдаются денежные средства для приобретения железнодорожных билетов, услуг по проживанию, а также суточные (питание). На какие КВР и коды КОСГУ учреждению отнести командировочные расходы тренера и его расходы для обеспечения спортсменов?
Ответ: Поскольку сопровождающий тренер является штатным сотрудником учреждения, поездка на соревнования будет являться для него командировкой. Командировочные выплаты работникам отражаются по КВР 112 в увязке с подстатьей 212 КОСГУ в части суточных и подстатье 226 КОСГУ в части остальных командировочных расходов (п. 48.1.1.2 Порядка № 85н, пп. 10.1.2, 10.2.6 Порядка № 209н).
Расходы на обеспечение участия спортсменов в спортивных соревнованиях, осуществляемые через командируемых подотчетных лиц, отражаются по КВР 244 (п. 46.9 Порядка № 85н). К таким расходам относятся расходы на проезд к месту проведения мероприятия и обратно, проживание, питание, организационные взносы и иные расходы, связанные с участием в мероприятиях.
Расходы по приобретению железнодорожных билетов относятся на подстатью 222 КОСГУ, а по обеспечению жилым помещением на время проведения соревнований и питанием — на подстатью 226 КОСГУ (пп. 10.2.2, 10.2.6 Порядка № 209н).
Таким образом, расходы по оплате тренеру – штатному сотруднику учреждения командировочных расходов отражаются по КВР 112 и подстатье 226 КОСГУ в части проживания, питания и проезда, а в части расходов на оплату суточных – по подстатье 212 КОСГУ. А выдача ему денежных средств как сопровождающему для обеспечения спортсменов отражается по КВР 244 в увязке с подстатьей 222 КОСГУ в части расходов на транспортные услуги и в увязке с подстатьей 226 КОСГУ в части обеспечения сопровождаемых лиц жилым помещением на время проведения соревнований и питанием.
Обратим внимание, что на уровне конкретного публично-правового образования или локальным актом учреждения должен быть определен порядок обеспечения участия физлиц в мероприятиях. К примеру, в таком порядке целесообразно предусмотреть обязанность подтверждения расходов направляемыми физлицами или их сопровождающими, перечень оформляемых первичных документов.
5. Вопрос: По результатам проверки выявлен излишне перечисленный ФСС РФ больничный сотруднику учреждения. Учреждение получило от ФСС РФ уведомление о возмещении ФСС РФ переплаты. Какие КВР и КОСГУ применить?
Ответ: Прежде всего отметим, что вопрос выбора конкретной подстатьи КОСГУ для подобных расходов четко не урегулирован. Поэтому тот или иной код КОСГУ следует закрепить в учетной политике.
Вместе с тем предлагаем использовать в рассматриваемой ситуации подстатью 297 КОСГУ. Дело в том, что при выплате излишней суммы больничного работнику страхователь (работодатель) возмещает страховщику причиненный ущерб в установленном законом порядке (ч. 2 ст. 15.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, ст. 15 ГК РФ). А возмещение расходов за причиненный ущерб организациям отражается по подстатье 297 КОСГУ (пп. 7, 10.9.7 Порядка № 209н). Наряду с этим оплата штрафов, пеней, компенсаций и прочих платежей, включая возмещение ущерба юридическим лицам, относится на элемент вида расхода 853 (п. 48.8.5.3 Порядка № 85н).
Таким образом, рассматриваемые в вопросе расходы могут быть отнесены на подстатью 297 КОСГУ с применением КВР 853.
6. Вопрос: По каким КВР и КОСГУ отразить возмещение расходов работнику за уплату госпошлины за регистрацию автомобиля?
Ответ: Владелец транспортного средства обязан поставить его на государственный учет или изменить регистрационные данные в течение 10 дней после его приобретения или выпуска в обращение (пп. 1, 3, 4 ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ). Государственная регистрация автомобиля является обязательной.
Расходы по уплате госпошлины отражаются по КВР 852 в увязке с подстатьей 291 КОСГУ (п. 48.8.5.2 Порядка № 85н, п. 10.9.1 Порядка № 209н). Полагаем, что ситуация, при которой учреждение не уплачивает госпошлину напрямую, а возмещает ее уплату сотруднику, не меняет экономического содержания хозяйственной операции. Поэтому расходы по компенсации работнику уплаченной им госпошлины за регистрацию автомобиля следует осуществлять по КВР 852 и подстатье 291 КОСГУ.
Обратите внимание: поскольку госрегистрация автомобиля является обязательной, госпошлину за регистрацию транспортного средства в ГИБДД можно включить в первоначальную стоимость автомобиля.
7. Вопрос: Бюджетное учреждение культуры переводит благотворительную помощь в фонд поддержки военнослужащих и добровольцев СВО с КФО 2. Какой будет код видов расходов?
Ответ: Расходы на благотворительную помощь не связаны с расходами на выплату персоналу, социальным обеспечением и иными выплатами в пользу физических лиц, капитальными вложениями в объекты государственной (муниципальной) собственности. Эти выплаты не приводят к поставке на эту сумму товаров, оказания услуг, выполнения работ. Пожертвования не являются субсидией или грантом. Соответственно, такие расходы не могут отражаться по элементам видов расходов групп 100 – 700.
Расходы учреждений, не отнесенные к группам 100 – 700, относятся к элементам группы 800 (п. 48.8 Порядка № 85н). При этом иные платежи, не отнесенные к другим подгруппам и элементам группы видов расходов 800, относятся на КВР 853 (п. 48.8.5.3 Порядка № 85н). Операции, приведенные в рамках КВР 853, закрытыми не являются. Это означает, что по КВР 853 могут отражаться аналогичные по экономическому содержанию операции. Поэтому считаем, что перечисление учреждением благотворительной помощи в фонд может быть отражено по КВР 853.
8. Вопрос: Работник казенного учреждения возмещает недостачу по НФА в кассу учреждения. Какой будет КПС к счету 0 401 10 172?
Ответ: Операции по поступлению сумм возмещения являются доходными. Следовательно, в разрядах 1 – 17 счета 0 401 10 172 указывается КДБ. Согласно п. 12.2 Порядка № 85н доходы от выбытия материальных ценностей относятся на соответствующие статьи аналитической группы подвида доходов 400 в зависимости от выбывающего актива (основные средства, материальные запасы и т. д.).
Таким образом, в разрядах 15 – 17 счета 0 401 10 172 может быть указан КПС 4Х0.
9. Вопрос: Какой указать КПС по счету 0 303 04 000 при начислении НДС: 130 или 180?
Ответ: При начислении НДС по дебету счета 0 401 10 1ХХ указываются коды доходов, по которым проводилась реализация товаров, работ, услуг (см. письма Минфина России от 19.07.2019 № 02-08-10/54149, от 29.04.2019 № 02-07-10/31748). НДС уменьшает доходы текущего финансового периода от продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых налогом. Уплата НДС производится по АнКВД 180 (п. 12.1.7 Порядка № 85н).
Таким образом, в разрядах 15 – 17 номера счета 0 303 04 731 отражается код доходов 180, т. е. применяется КПС вида КДБ.
10. Вопрос: Какой КПС указывается к счету 0 401 10 000 в бюджетном учреждении при отражении в учете операций по продаже акций АО?
Ответ: Поступления от реализации финансовых вложений учитываются в составе источников финансирования дефицитов бюджета (ст. 94-96 БК РФ). Указанные поступления отражаются с использованием статьи 630 АнКВИ и статьи 630 КОСГУ (п. 62.5.3 Порядка № 85н, п. 14.3 Порядка № 209н).
При отражении расчетов по поступлениям от выбытия финансовых активов в 1-17 разрядах номера счета 0 401 10 000 “Доходы текущего финансового года” указывается код ХХХХ 0000000000 630.
11. Вопрос: Какой КПС следует применить к счету 0 401 10 000 при отражении безвозмездного поступления в казенное учреждение материальных запасов от ИП?
Ответ: Безвозмездные поступления от ИП в казенное учреждение материальных запасов отражается по КБК 000 2 07 10ХХХ ХХ 0000 199 “Безвозмездные неденежные поступления в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации” (Приложение N 1 к Приказу № 75н, п. 12.1.8.9 Порядка № 85н). Этот код указывается в 1- 17 разрядах номера счета 1 401 10 192.
12. Вопрос: С указанием каких кодов в 15-17 разрядах счета 0 401 20 000 отражается безвозмездная межведомственная передача автономным учреждением казенному учреждению автомобиля?
Ответ: Безвозмездные передачи отражаются с 2022 года указанием в 15-17 разрядах номеров счетов 0 401 20 2ХХ соответствующего КВР 801-809 группы 800 (пп. 48.8.9-48.8.17 Порядка № 85н). В данной ситуации в 15-17 разрядах счета 0 401 20 000 может указываться КВР 804.
Отметим, что новый механизм формирования номеров счетов 0 401 20 250 и 0 401 20 280, предусмотренный в Порядке № 85н для кодировки безвозмездных неденежных передач, еще не нашел своего отражения в Инструкциях №№ 157н, 183н. Порядок формирования номеров счетов 0 401 20 250 и 0 401 20 280 с применением новых КВР 801-809 при отражении в учете операций по безвозмездной передаче основных средств необходимо закрепить в учетной политике.
13. Вопрос: По какому коду доходов должна поступать задолженность по оплате услуг за содержание ребенка в детском саду, если задолженность взыскивается по решению суда?
Ответ: Родительская плата за присмотр и уход за детьми относится к доходам образовательного (дошкольного) учреждения, полученным от приносящей доход деятельности. Доходы от оказания платных услуг отражаются по АнКВД 130 и подстатье 131 КОСГУ (п. 12.1.3 Порядка № 85н, п. 9.3.1 Порядка № 209н).
Тот факт, что дебиторская задолженность по платным услугам взыскивается по решению суда, характер указанной задолженности не меняет. Следовательно, возврат суммы основного долга по оплате услуг за содержание ребенка в детском саду по исполнительным листам отражается в учете учреждения обычным погашением задолженности контрагента перед учреждением: по АнКВД 130 в увязке с подстатьей 131 КОСГУ.
14. Вопрос: С указанием каких кодов в 15-17 разрядах счетов 0 201 00 000 и 0 304 01 000 отражается поступление обеспечения в счет исполнения контракта в бюджетном учреждении?
Ответ: Для отражения сумм обеспечения гарантийных обязательств в бухгалтерском учете бюджетного учреждения ключевым моментом является обязанность возврата денежных средств. Для учета расчетов, возникающих при поступлении в учреждения бюджетной сферы таких средств, применяется счет 0 304 01 000 “Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение”.
Операции по поступлению денежных средств во временное распоряжение бюджетного учреждения отражаются по дебету счета 3 201 11 510 и кредиту счета 3 304 01 730 (п. 135 Инструкции N 174н).
Согласно п. 2.1 Инструкции 174н в 1-17 разрядах номеров счетов 0 201 00 000, 0 304 01 000 отражаются нули.
15. Вопрос: По каким КВР и КОСГУ отражаются расходы на перечисление в ПФР РФ излишне выплаченной пенсии работающему сотруднику за счет средств работодателя?
Ответ: Сначала отметим, что Порядок № 209н не содержит прямых указаний на то, по какой из подстатей статьи 290 КОСГУ должны быть отражены расходы по возмещению ПФР РФ излишне понесенных им выплат.
С учетом экономической сути, данные расходы могут рассматриваться в качестве:
Однако в федеральном законодательстве о трудовых и страховых пенсиях указывается, что в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения обязанностей, работодатель и (или) пенсионер возмещают пенсионному органу, производящему выплату трудовой (страховой) пенсии, причиненный ущерб в порядке, установленном законодательством РФ. Следовательно, здесь идет речь все-таки о возмещении ущерба. Поэтому мы полагаем, что в такой ситуации целесообразно применение подстатьи 297 КОСГУ.
Наряду с этим, расходы на уплату штрафов, пеней, компенсаций и прочих платежей, включая возмещение ущерба юридическим лицам, понесенного ими в результате отчуждения принадлежащего им имущества, а также другие аналогичные расходы отражаются по КВР 853 (п. 48.8.5.3 Порядка № 85н).
Таким образом, перечисление в ПФР РФ излишне понесенных им расходов, связанных с переплатой пенсий работающим сотрудникам, могут быть отнесены на КВР 853 и подстатью 297 КОСГУ.
Кроме того хотим обратить внимание еще на 2 очень важных момента. Не за горами 2023 год. Поэтому напомним, что перечни КБК, которые утверждены приказом Минфина России от 08.06.2021 № 75н, не должны применяться при формировании проектов законов и решений о бюджетах на предстоящий год. Этому правовому акту на смену приходит приказ финансового ведомства от 17.05.2022 № 75н. Не забываем и учитываем эту информацию!
И еще. Приказом Минфина России от 08.09.2022 № 137н внесены очередные изменения в Порядок № 209н. Все эти новшества должны применяться со следующего года. Поэтому планировать свои расходы на 2023 год учреждениям следует уже с учетом данных корректив, которых, кстати, не так уж и мало.
Работаем с КВР правильно
Код вида расходов — это трехзначный шифр, используемый для группирования однородных операций по расходованию бюджетных средств. Причем классификация операций производится непосредственно по их содержанию с целью эффективного управления бюджетным процессом и контроля над законным исполнением. Этот специфический кодификатор используется при составлении кода бюджетной классификации. А значит, шифр применяется практически во всех сферах финансовой деятельности.
Классификатор КВР имеет группировку:
